Финансово-правовые способы Приостановление операций по счёту и переводов электронных денежных средств
Следующим способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов является приостановление операций по счету и переводов электронных денежных средств (далее – приостановление операций), которое означает прекращение банком всех расходных операций по счету в банке (прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств).
С 1 января 2014 г. в случае приостановления операций по счету налогоплательщика в одном банке другим банкам запрещено открывать новые счета данному лицу (п. 12 ст. 76НК РФ). (до указанной даты соответствующий запрет распространялся лишь на тот банк, в котором был открыт заблокированный счет).
Порядок информирования банков о блокировке счета конкретного налогоплательщика утвержден ФНС России по согласованию с Банком России.
Следует отметить, что законодателем несколько расширен круг лиц, операции которых могут быть приостановлены в порядке, предусмотренным ст. 76 НК РФ <7>.
--------------------------------
<7> Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" // СЗ РФ. 2006. N 31. Ст. 3436.
С 1 января 2007 г. круг лиц, в отношении которых могут быть приостановлены операции, расширен за счет индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве налоговых агентов и плательщиков сборов, а также за счет нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, выступающих в качестве налоговых агентов.
Приостановление операций может применяться:
- для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа;
- в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течении 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течении трех лет со дня истечения указанного 10-ти дневного срока;
С 1 января 2015 г. это распространяется также на организации и предпринимателей, которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, хотя и не являются его плательщиками, т.е. налоговыми агентами (пп. 3 п. 11 ст. 76 НК РФ). Это могут быть, например, применяющие УСН организации, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
- с 01 января 2015 г. в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.
Направить квитанцию необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение шести рабочих дней со дня отправки документов налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
- в качестве меры, направленные на обеспечение возможности исполнения решения о привлечении или отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.
В ст. 76 НК РФ расширен перечень расходных операций, которые могут совершаться, несмотря на приостановление операций. А именно: с января 2007 г. приостановление операций не будет препятствовать не только осуществлению платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов (ст. 855 ГК РФ), но и осуществлению операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и их перечислению в бюджетную систему РФ <8>. Итак, приостановление операций направлено на создание гарантий исполнения правоприменительного акта налогового органа - решения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств на счетах.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком этого требования.
При этом решение о приостановлении операций может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.
В новой редакции ст. 76 НК РФ закреплено императивное правило: приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке.
--------------------------------
<8> См.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Постатейный комментарий изменений в Налоговый кодекс РФ. Часть 1 (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) // Налоги и финансовое право. 2006. N 9.
Решение о приостановлении операций передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.
Решение об отмене приостановления операций вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
Копия решения о приостановлении операций или решения об отмене приостановления операций по счетам передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
Приостановление операций отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.
В случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.
Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения указанного заявления налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций.
В случае, если к указанному заявлению налогоплательщиком не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций в течение дня, следующего за днем получения такого заявления налогоплательщика, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах. Сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика в банке направляется банком в электронном виде в установленном формате не позднее следующего дня после дня получения запроса налогового органа.
После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам.
В случае нарушения налоговым органом:
- срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;
- срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика;
- неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;
на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока (срока приостановления операций по счетам).
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации
Приостановление операций по счетам как мера реагирования на непредставление налоговой декларации призвано побудить обязанное лицо к активным действиям по исполнению этой налоговой обязанности и тем самым восстановить закрепленный НК РФ порядок представления необходимых документов в целях налогового контроля.
Административно-правовые способы
Арест имущества
Рассмотрим вопросы применения ареста имущества в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов.
Определение указанному понятию дается в ст. 77 НК РФ: арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
Следует отметить, что с 1 января 2007 г. арест имущества может быть применен для обеспечения исполнения обязанности по уплате не только налогов, но также пеней и штрафов.
Арест имущества может применяться только в отношении организаций налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
По просьбе налогоплательщика-организации, в отношении которого было принято решение о наложении ареста на имущество, налоговый орган вправе заменить арест имущества на залог имущества
На наш взгляд, арест имущества следует признать самой жесткой мерой государственного принуждения, которую законодатель включил в число способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Арест имущества может быть полным или частичным.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении её имущества, при котором она не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Отметим, что рассматриваемый способ обеспечения исполнения обязанностей может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.
Арест может быть применен только после принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ, т.е. после того, как специалисты налоговых органов попытаются взыскать налоги, пени и штрафы за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, налогового агента, а также за счет электронных денежных средств. Если указанных денег окажется недостаточно либо у налоговиков отсутствует информация о счетах налогоплательщика (налогового агента) или о реквизитах корпоративного электронного средства платежа, используемого для перевода денежных средств, то только тогда специалисты налоговых органов смогут наложить арест на имущество должника.
К сожалению, функциональное назначение ареста имущества в НК РФ описано несколько противоречиво, как и в случае с приостановлением операций по счетам. Это проявляется в том, что согласно ст. 72 НК РФ арест имущества является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, в то время как в ст. 77 НК РФ установлено, что он применяется в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов.
Наложение ареста ограничивает конституционные права собственника, в связи с чем право на использование этой меры должно определяться федеральным законом, где необходимо установить процедуру реализации указанного права государственного органа <11>.
В налоговых правоотношениях порядок ареста имущества, налагаемого налоговыми или таможенными органами, регламентируется ст. 77 НК РФ, а также корреспондирующими ей нормами гл. 8 НК РФ, посвященными принудительному исполнению обязанности по уплате налогов (сборов) <12>.
Следует отметить, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов, однако арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации.
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.
Арест имущества производится с участием понятых. Орган, производящий арест не вправе отказать налогоплательщику (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.
Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (его представителю) разъясняются их права и обязанности.
Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.
При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.
Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику (его представителю).
Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.
Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной статьей 125 НК РФ и (или) по ст.312 УК РФ.
Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.
Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.
--------------------------------
<11> См.: Борисов А.Н. Налоговые проверки, или как защитить свои права. - М., 2005.
<12> См.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Постатейный комментарий изменений в Налоговый кодекс РФ. Часть 1 (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) // Налоги и финансовое право. 2006. N 9.
Налоговый (таможенный) орган уведомляет налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти дней после дня принятия данного решения.
Таким образом, в налоговых отношениях с целью более эффективного исполнения налогоплательщиком или плательщиком сборов своей обязанности по уплате налогов и сборов НК РФ предусмотрено применение норм различных отраслей права - гражданского, финансового, административного, что характеризует налоговое право как комплексную отрасль законодательства.
Основа - статья: М.Е.Верстова СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ: НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ "Законодательство и экономика", 2007, N 7