Налоговое право студентам / 2. Соотн налог права с другими отраслями права (перераб 2015)

3

2. Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства

Перераб 2015

1. К существенным недостаткам современной системы на­логового законодательства можно отнести то, что при ее фор­мировании абсолютно не учитывались взаимосвязь и привязка норм налогового права к нормам и положениям других отрас­лей права и законодательства: гражданского, финансового, ад­министративного, уголовного, бухгалтерского и т. д.' Вместе с тем налоговое право и система налогового законодательства не могли развиваться автономно, и в процессе реализации нало­говых норм вопросы соотношения и взаимодействия решались различными способами.

2. Конституционное право, имеющее основополагающее, значение для всех правовых отраслей и институтов, играет та­кую же роль и в отношении налогового права. Так, Конститу­ция устанавливает приоритет международных соглашений над нормами национального налогового законодательства (ст. 15). Принципиальное значение для формирования и функциони­рования всей системы налогового законодательства имеет и норма Российской Конституции, содержащаяся в ч. 1 ст. 15, со­гласно которой Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конститу­ции России.

Кроме того, некоторые нормы конституционного права, не теряя своего значения, одновременно входят в состав нало­гового права. Так. ст. 57 Конституции содержит положение, согласно которому каждый обязан платить законно установлен­ные налоги и сборы. Эта же статья выполняет охранительные функции и защищает интересы всех плательщиков², поскольку содержит положение, запрещающее необоснованное увеличе­ние налогового бремени путем придания налоговым предписаниям обратной силы.

Кроме того, в подп. «з» ст. 71, подп. «и» ст. 72, 75 и п. 1 ст. 132 Конституции устанавливается компетенция федераль­ных и местных органов власти по вопросам регулирования налоговых отношений. А п. 3 ст. 104 и подп. «б» ст. 106 Конституции регламентируют особенности принятия законов по вопросам налогоо6ложения.

3. Налоговое право находится в тесной связи с гражданским правом. Согласно ст. 2 ГК РФ, имущественным отноше­ниям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, граж­данское законодательство не применяется, если иное не пре­дусмотрено законодательством.

Таким образом, по общему правилу, нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям. Данное раз­граничение чрезвычайно важно, поскольку налоговые отноше­ния также тесно связаны с имуществом. Однако не стоит забы­вать и о возможных исключениях: федеральным законом мо­жет быть установлено, что те или иные положения гражданского законодательства применяются и к налоговым отношениям.

Для правильного применения норм соответствующего за­конодательства в каждом конкретном случае необходимо выяс­нить — какие отношения складываются между сторонами: гражданско-правовые или налогово-правовые.

Именно исследованию фактически складывающихся отношений уделил особое внимание Верховный Суд РФ, вынося 10 декабря 1996 года решение о порядке применения Федерального закона от 12 авгу­ста 1996 г. «О внесении изменений и дополнения в п. 2 ст. 855 ГК РФ» в отношении очередности списания со счетов налогоплательщиков денежных средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет³. Исследовав складывающиеся между предприятием и банком отношения, суд пришел к выводу о том, что отношения, связанные с очередностью списания денежных средств с банковского счета клиента, относятся к гражданско-правовым, а не к налогово-правовым отношениям, и, следовательно, к ним применяются нормы гражданского законодательства, а именно, ст. 855 Гражданского ко­декса РФ. Суд также отметил, что в ч. 6 ст. 15 Закона об основах нало­говой системы содержится гражданско-правовая, а не налоговая норма.

Приведенный пример еще раз подтверждает, что при ис­пользовании положений п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса нельзя ориентироваться на отраслевую принадлежность нормативного акта, поскольку нормы гражданского права могут содержаться и в других законах (в отличие от норм налогового права, кото­рые должны содержаться только в налоговом законодательстве).

Образно можно представить, что все гражданские отноше­ния лежат в горизонтальной плоскости, а все налоговые отно­шения — в вертикальных плоскостях, причем горизонтальная плоскость служит для них основанием.

4. Связь налогового права и уголовного права имеет двойственную природу.

С одной стороны многие нормы уголовного права направлены на защиту тех объектов, которые являются объектами регулирования налогового права.

С другой сторо­ны, квалификация уголовного преступления часто невозможна без применения категорий налогового права и норм налогового законодательства.

5. О взаимодействии налогового права и административ­ного права можно говорить в плане применения ответствен­ности за нарушения налогового законодательства. Как указал в обзоре практики разрешения арбитражными судами споров, ка­сающихся общих условий применения ответственности за на­рушения налогового законодательства, Высший Арбитражный Суд РФ (письмо от 31 мая 1994 г. № С1-7/ОП-370), ответ­ственность, предусмотренная ст. 13 Закона об основах налого­вой системы, по своей правовой природе сходна с администра­тивной ответственностью⁴.

Применение административных санкций за налоговые правонарушения также невозможно без применения категорий налогового права.