3. Виды объектов налогообложения

Объекты налогообложения можно подразделить на:

1) Права

Например имущественные права (права на имущественные объекты):

— право собственности (на землю, автомобили, имущество предприятия);

2) Действия (деятельность) и их результаты.

Действия субъекта:

— реализация товаров (акцизы);

Деятельность субъекта:

— добыча полезных ископаемых.

Результаты деятельности:

— прибыль;

— добавленная стоимость;

— доход и др.

4. Основным положением при исчислении налогов и определении объекта налогообложения непосредственно выступает однократность. Во многих учебниках по налогам и финансовому праву ее называют даже основным принципом налогообложения.

Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

Данную норму следует понимать буквально: одним и тем же налогом дважды облагать один и тот же объект нельзя.

В то же время вышеуказанный принцип не запрещает законодателю по разным налоговым платежам применять один и тот же объект обложения.

III. Масштаб налога и единица налога

1. Для того чтобы произвести исчисление налога, предмет налога необходимо каким-то образом измерить. Перевод теоретического понятия «объект налога» в практическую категорию, которая позволила бы производить отражение объекта в бухгалтерском и налоговом учетах, осуществляется путем оценки предмета налога. Чтобы оценить что-либо, необходимо выбрать соответствующий масштаб.

Масштаб налога — это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб налога определяется через экономическую (стоимостную) и физические характеристики: мощность двигателя, количество предметов и т. д.

Так, при измерении прибыли, стоимости товара или добавленной стоимости используются денежные единицы.

При исчислении налога с владельцев автотранспортных средств в разных странах используют различные параметры: в Бельгии — вес автомобиля, в ФРГ — объем двигателя, в России в отношении транспортного налога — мощность двигателя, валовая вместимость, единица транспортного средства.

Иногда для более точного измерения объекта наряду с основными характеристиками используют дополнительные коэффициенты, зависящие от качества или других оценочных категорий.

Например, по транспортному налогу допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Существуют и безмасштабные налоги, например регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Для уплаты данного сбора не требуется установления ни масштаба, ни единицы, ни базы налогообложения.

2. Единица налога — это единица масштаба налога, которая используется для количественного измерения базы налогообложения.

Например, в качестве единицы для измерения мощности автомобильного двигателя используются лошадиные силы. Именно лошадиная сила и является единицей при исчислении транспортного налога.

Выбор единицы налогообложения определяется традициями и практическим удобством ее использования. Так, при налогообложении прибыли и доходов используется национальная денежная единица (рубль), при обложении земель в качестве единицы выбирается кадастровая стоимость земельного участка и т. д.