II) их взыскание за счет иного имущества.

I. Порядок взыскания за счет безналичных денеж­ных средств предусмотрен в ст. 46 НК РФ.

Необходимо обратить внимание на то, что порядок принуди­тельного взыскания налога за счет безналичных денежных средств распространяется не только на налогоплательщика, но и на налого­вого агента. Подобное «уравнивание» в правах налогоплательщика и налогового агента указывает на попытку государства искусствен­но создать из налогового агента еще одного плательщика налога на доходы и иных налогов.

Взыскание налога за счет безналичных денежных средств рас­падается на несколько этапов:

1) принятие решения налоговым органом о взыскании налога;

2) доведение решения о взыскании налога до налогоплатель­щика;

3) направление инкассового поручения в банк;

4) списание и перечисление банком суммы налога со счета клиента.

1. Принятие решения о взыскании налога. Решение о взыскании налога принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом, например, по следующим основаниям:

- если ранее между налогоплательщиком и инспекцией был судебный спор по поводу законности решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности;

- если инспекция проводила сверку по налогам;

- если принятые ранее инспекцией меры по бесспорному взысканию налога были отменены судом, поскольку инспекция изменила в решении квалификацию сделки;

- если налогоплательщик сменил место учета;

- у инспекции недостаточно специалистов в штате, большой объем работы.

Требование об уплате налога

Требованием об уплате налога, сбора, пеней, штрафов признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму.

Оно направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, но если оно принято по результатам налоговой проверки, то должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

(при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой ФНС).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным на шестой день с даты направления заказного письма.

2.) Доведение решения о взыскании налога до налогоплатель­щика.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным на шестой день со дня направления заказного письма.

3.)Направление инкассового поручения в банк.

Прямым следст­вием принятия решения о взыскании является возникновение ин­кассового поручения (распоряжения руководителя налогового ор­гана), которое направляется в банк на бумажном носителе или в электронном виде, где открыты счета налогопла­тельщика.

* При взыскании с лицевых счетов организаций т.е. с организаций являющихся участниками бюджетного процесса, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей, поручение направляется в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (Финансовый орган или казначейство), по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента). При неисполнении решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме. В такой ситуации налоговому органу предоставлено право взыскать налог и сбор (пени, штраф) за счет имущества (абз. 3 п. 7 ст. 46 НК РФ).

Сейчас законодатель не устанавливает срок, в течение которого с мо­мента принятия решения о взыскании налоговый орган должен направить инкассовое поручение в банк (до 01.01.11 он был установлен - в течение 1 месяца).

Действие поручения может приостанавливаться:

- по решению налогового органа о приостановлении действия на время рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате;

- при поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста на денежные средства (электронные денежные средства);

- по решению вышестоящего налогового органа.

Действие поручения возобновляется по решению налогового органа об отмене приостановления действия соответствующего поручения.

Налоговый орган может принять решение об отзыве не исполненных (полностью или частично) поручений в случаях:

- изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа;

- исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, в том числе в связи с произведенным зачетом;

- списания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, процентов, признанных безнадежными к взысканию;

- уменьшения сумм налога, сбора, пени по уточненной налоговой декларации;

- поступления в налоговый орган от банка информации об остатках денежных средств на других счетах (остатках электронных денежных средств) налогоплательщика в целях взыскания по принятому решению о взыскании.