При реорганизации юридического лица исполнение налого­вой обязанности также имеет свои особенности (ст. 50 нк рф).

1. Лицом, обязанным исполнить налоговую обязанность, явля­ется правопреемник (правопреемники) реорганизуемой организа­ции. Налоговые статусы первоначального и вновь возникшего налогоплательщиков равны. Налоговая обязанность у правопре­емника возникает в полном объеме, включая пени, а также нало­говые штрафы, наложенные до завершения реорганизации юри­дического лица. При этом не имеет значения, были ли известны правопреемнику факты неисполнения или ненадлежащего ис­полнения налоговой обязанности реорганизуемого юридического лица.

2. Размер налоговой обязанности правопреемника зависит от формы реорганизации.

При слиянии нескольких юридических лиц налоговая обязан­ность правопреемника возникает как совокупная обязанность всех реорганизованных юридических лиц.

При присоединении полная налоговая обязанность присоединившегося лица возникает у присоединившего юридического лица.

При разделении налоговая обязанность вновь возникших юри­дических лиц определяется в соответствии с разделительным ба­лансом (ст. 59 ГК РФ).

При выделении из состава юридического лица у выделившихся юридических лиц обязанность по уплате налогов реорганизуемого лица не возникает.

3. Законодатель пресекает попытки использовать реорганиза­цию в целях ухода от налогообложения.

Поэтому если раздели­тельный баланс не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения им налоговой обязан­ности в полном объеме или выделение преследовало цель ук­лонения от уплаты налогов и в результате такой реорганизации налогоплательщик не имеет возможности исполнить налоговую обязанность и такая реорганизация была направлена на неисполнение налоговой обязанности, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании с вновь возникших юридических лиц сумм недоимок, пеней и штрафов в порядке со­лидарной ответственности.

4. Преобразование юридического лица (например, акционер­ного общества в общество с ограниченной ответственностью, уни­тарного предприятия в казенное и др.) не создает нового налогоп­лательщика.

5. Зачет или возврат излишне уплаченных либо излишне взыс­канных сумм налога производится с определенными особенно­стями.

Принудительное исполнение налоговой обязанности физическим лицом

Особенностью принудительного исполнения налоговой обязан­ности физическим лицом является судебный порядок взыскания за счет его имущества (ст. 48 НК РФ).

Исключительно в судебном порядке взыскиваются недоимки, пени и налоговые штрафы.

Решение о взыскании недоимок, пеней, налоговых штрафов принимает соответствующий суд, налоговый орган обладает лишь правом подачи иска и обязанностью по доказыванию оснований иска.

Исковое заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, подается в суд общей юрисдикции в пределах сумм, указанных в требовании об уплате.

По имуществен­ным налогам (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог) требованию должно предшествовать направление налоговым органом налогового уве­домления.

Заявление подается в отношении всех требований об уплате по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

По общему правилу, заявление о взыскании подается в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы.

По общему правилу заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица:

- превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

- не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Раньше шесть месяцев — был пресекательным сроком, не подлежа­щим восстановлению или прерыванию.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" и производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов не начисляются.

Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество физического лица, реализуемое в порядке исполнения судебных актов о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

В особом порядке исполняется налоговая обязанность физичес­ких лиц, признанных судом безвестно отсутствующими или недее­способными (ст. 51).

В этом случае налоговая обязанность испол­няется специальным субъектом — лицом, уполномоченным орга­ном опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего (уполномоченное лицо), и опекуном недееспособ­ного лица.

Уполномоченное лицо и опекун уплачивают за безвестно отсут­ствующего либо недееспособного налогоплательщика налоги, пени и штрафы, причитающиеся к уплате на день признания лица таковым.

Налоговая обязанность исполняется уполномоченным лицом (опекуном) не за счет собственных средств, а за счет иму­щества безвестно отсутствующего.

Однако при совершении винов­ных действий и привлечении к ответственности налоговые штра­фы уплачиваются уполномоченным лицом (опекуном) за счет соб­ственных средств (п. 4 ст. 51) (Необходимо отметить, что глава 16 НК РФ не содержит специальных соста­вов налоговых правонарушений, субъектами которых были бы опекуны или упол­номоченные лица.).

При недостаточности имущества налогоплательщика для ис­полнения налоговой обязанности ее исполнение приостанавлива­ется по решению налогового органа.

После отмены решения суда о признании физического лица безвестно отсутствующим или не­дееспособным исполнение налоговой обязанности возобновля­ется (Приведенная норма вызывает сомнение: если законодатель признает невоз­можность исполнения налоговой обязанности для уполномоченного лица и опе­куна при отсутствии имущества, то каким образом будет исполнять ее налого­плательщик в той же ситуации? Следовало бы связать возобновление исполнения налоговой обязанности с изменением имущественного положения, а не заменой субъекта налога.).