1 Теоретические основы эффективности использования основных средств предприятия

1. Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка

Для ведения предпринимательской деятельности предприятие использует экономические ресурсы, которые могут принимать форму имущества предприятия и капитала. Под имуществом предприятия понимают совокупность материальных, нематериальных и финансовых активов, которые принадлежат предприятию. [17, с.98]

Средства, авансированные в деятельность предприятия, называются капиталом. Структура капитала предприятия представлена на рисунке 1. [15, с.75]

Рисунок 1 - Структура капитала предприятия

Как видно из рисунка 1, капитал предприятия подразделяется на основной и оборотный. В состав основного капитала входят основные средства, незавершенные долгосрочные инвестиции, новые долгосрочные финансовые инвестиции и нематериальные активы. Нематериальные активы не имеют физического выражения, но представляют ценность для предприятия, это может быть совокупность патентов, права на объекты интеллектуальной собственности, товарные знаки и т.д. [17, с.99]

Важнейшую часть капитала предприятия составляют основные средства. И успешное функционирование производственного предпринимательства во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных фондов.[18, с.130]

Основные фонды (средства) являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов. В современной экономической литературе понятия основные фонды и основные средства предприятия в большинстве случаев используют как однозначные. Однако между ними существует различие.

Основные фонды представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда. Как материально-вещественные ценности основные фонды имеют денежную оценку, и в денежной оценке их принято называть основными средствами. Понятие основные средства используется в нормативных документах, а так же в формах бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, на срок продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) перепродажу данного объекта предприятие не предполагает;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. [3, с.37]

Рассмотрим понятие основных фондов в определении разными авторами.

По мнению Архипова А.И., основными фондами являются длительно используемые средства производства, которые участвуют в производстве в течение многих циклов, а так же имеющие длительные сроки амортизации. К ним можно отнести физический капитал - это производственные здания, сооружения, земельные участки, машины, оборудование, приборы, инструменты. [1, с. 415].

Основные фонды представляют собой денежное выражение совокупности средств труда, которые функционируют в рамках производственно-хозяйственной деятельности предприятия без изменения материальной формы и переносящих свою стоимость вновь созданной продукции в течение определенного срока заранее установленными частями. [20, с. 223].

По мнению Скляренко В.К., основные фонды являются совокупностью производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняя при этом на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и перенося свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений. [14, с.177]

Таким образом, исходя из выше перечисленных мнений, основные фонды (основные средства) представляют собой средства труда, участвующие во многих производственных циклах, сохраняющие свою натуральную форму и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию постепенно (частями) по мере износа.

Основные производственные фонды предприятия выступают как стоимостное выражение средств труда. Главным определяющим признаком основных фондов является постепенный способ перенесения стоимости на продукт, в течение ряда производственных циклов. По установленным нормам амортизации учитывается износ основных фондов. Сумма амортизации включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который предназначается для новых капитальных вложений. Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом состоит экономическая сущность основных фондов. [21, с.61] В стоимостной оценке основные фонды составляют значительную часть уставного капитала предприятия, и их еще называют внеоборотными, или низкооборотными активами, а также иммобилизованными фондами.

Основные фонды предприятия можно разделить на производственные и непроизводственные фонды. Структура основных фондов представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура основных фондов

Соотношение различных групп основных фондов в общей стоимости, выраженное в процентах, составляет структуру основных производственных фондов. Структура основных фондов различных отраслей и предприятий определяется рядом факторов, среди которых можно выделить характер и объем выпускаемой продукции, технический уровень производства, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятия. [17, с.99]

Из рисунка 2 видно, что в зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда, основные производственные фонды предприятий разделяют на активные и пассивные. Прогрессивность изменений в структуре производственных фондов выражается в увеличении доли их активной части, т.е. средств труда, непосредственно участвующих в создании продукта. Доля активной части в общей стоимости основных фондов является важнейшим показателем их структуры. Это связано с тем, что объем выпуска продукции, производственная мощность и другие экономические показатели деятельности предприятия в значительной мере зависят от активной части основных фондов.

К пассивной части фондов, обычно, относят здания и сооружения, т.е. фонды, обеспечивающие условия осуществления производственного процесса. Если выше доля активной части фондов, соответственно тем большими возможностями располагает предприятие по увеличению выпуска продукции. Деление основных фондов на активную и пассивную части в значительной мере условно. Нередко совершенствование производства заключается в увеличении стоимости сооружений или передаточных устройств, что приводит к прогрессивным изменениям в технологическом процессе.[21, с.64]

Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения основных производственных фондов, особенно активной части, так как от этого зависят результаты деятельности предприятия.

Для того, чтобы управлять основными фондами предприятия необходимо их классифицировать по различным признакам. Рассмотрим классификацию основных средств предприятия:

1. По отраслевой принадлежности различают основные фонды промышленности, торговли, сельского хозяйства и др. В организациях, имеющих многоотраслевое хозяйство, выделяют основные фонды по каждому виду деятельности.

2. По натурально-вещественному признаку основные фонды подразделяются на следующие виды:

• здания, сооружения;

• рабочие и силовые машины и оборудование;

• транспортные средства;

• вычислительная техника;

• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

• инструмент;

• измерительные и регулирующие приборы и устройства;

• рабочий, продуктивный и племенной скот;

• многолетние насаждения;

• внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

3. По назначению основные фонды предприятия подразделяются на производственные и непроизводственные.

Основные производственные фонды функционируют в сфере материального производства, постоянно участвуют в производственном процессе и постепенно изнашиваются. Стоимость данных фондов переносится по частям на изготовляемый продукт по мере эксплуатации, которые пополняются за счет капитальных вложений.

Непроизводственные основные фонды не принимают участия в процессе производства, а их стоимость пропадает в потреблении. Воспроизводятся они за счет национального дохода. Данные фонды не оказывают непосредственного влияния на объем производства и производительность труда, но их функционирование связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что так же влияет на результаты деятельности предприятия. [20, с.130]

4. По характеру использования основные фонды подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в резерве, на консервации, в стадии реконструкции или достройки.

5. В зависимости от имеющихся прав на объекты, основные фонды подразделяются: на принадлежащие предприятию на праве собственности, находящиеся у предприятия в оперативном управлении или хозяйственном ведении и арендованные.

6. По характеру участия в процессе производства производственные основные фонды подразделяют на активные и пассивные.

Для характеристики основных фондов предприятия используются показатели их структуры, такие как производственный и возрастной. Рассмотрим подробнее данные показатели. [14, с.45]

Производственная структура основных фондов характеризует соотношение различных групп (видов) основных производственных фондов в их общей стоимости. Данная структура основных фондов предприятия зависит от следующих факторов:

• от технической оснащенности предприятия;

• уровня концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

• размещения предприятия;

• форм воспроизводства основных фондов;

• технологической структуры капитальных вложений;

• отраслевых особенностей и других факторов.

Возрастная структура основных производственных фондов характеризует их распределение по возрастным группам или периоду использования. Для анализа можно использовать различные возрастные группы в зависимости от отрасли, вида деятельности и специфики предприятия.[3, с.40]

Для эффективного управления основными фондами большое значение имеет их обоснованная оценка. В практике учета и анализа основных фондов используют натуральную и денежную формы.

Натуральная форма учета основных фондов необходима для определения их технического состояния, производственной мощности предприятия, степени использования оборудования и других целей. При оценке основных фондов в натуральной форме устанавливаются число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные величины. Эти данные используют для расчета производственной мощности предприятия и отраслей, планирования производственной программы, резервов повышения выработки на оборудовании, составления баланса оборудования. С этой целью ведутся инвентаризация и паспортизация оборудования, учет его выбытия и прибытия. Учитывая разнообразие основных фондов, для их суммарной оценки, необходимо применять стоимостные показатели, которые носят универсальный характер. Стоимостная оценка основных фондов необходима для их учета, анализа и планирования, а также для определения объема и структуры капитальных вложений.

Денежная (или стоимостная) оценка основных фондов необходима для определения их общего объема, динамики, структуры, величины стоимости, переносимой на готовую продукцию, а также для расчетов экономической эффективности капитальных вложений.[6, с.79] Денежная форма учета основных фондов ведется по следующим направлениям, представленным на рисунке 3.

Рисунок 3 - Денежная оценка основных фондов

Базовыми видами оценок основных фондов являются первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость основных фондов, которая включает фактические затраты по их возведению или приобретению фондов, расходы по доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до готовности к эксплуатации без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. [3, с.42] По первоначальной стоимости фонды принимаются на учет, определяется их амортизация и другие показатели.

Восстановительной стоимостью являются затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях, обычно она устанавливается во время переоценки фондов.

Предприятия имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных фондов по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную (восстановительную) стоимость. Для оценки их реальной стоимости необходимо исключить из них стоимость изношенной части фондов. Это и будет остаточная стоимость основных фондов, представляющая собой разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных фондов и суммой их износа. [19, с.134] Оценка основных фондов по их остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их реальное состояние, в частности, определять показатели годности и износа. По остаточной стоимости основные фонды (средства) отражаются в бухгалтерском балансе организации.

Стоимость реализации изношенных или выведенных из эксплуатации отдельных объектов основных фондов называется ликвидационной стоимостью.

Стоимость объектов, по которой они числятся на балансе предприятия, с учетом переоценки принято называть балансовой стоимостью. Данная стоимость является смешанной оценкой, так как объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, по первоначальной стоимости.

Рыночной стоимостью является наиболее вероятная цена продажи объектов основных фондов с учетом их реального состояния, соотношения спроса и предложения.

Переоценкой основных фондов является определение реальной стоимости основных фондов (основных средств) организаций на современном этапе становления рыночной экономики. Переоценка позволяет получить объективные данные об основных фондах, их общем объеме, отраслевой структуре, территориальном разделении и техническом состоянии. [14, с.179]

Основные производственные фонды должны систематически обновляться. Рост основных фондов, особенно орудий труда, и улучшение их качества на основе новейших технических и научных достижений повышают техническую вооруженность труда, являются важнейшим условием выпуска высококачественной продукции с меньшими затратами труда, роста производительности труда и снижения себестоимости продукции. [19, с.131]

Для улучшения структуры основных производственных фондов необходимо:

• обновлять и модернизировать оборудование;

• совершенствовать структуру оборудования за счет увеличения доли прогрессивных видов станков и машин;

• улучшать использование зданий и сооружений, устанавливать дополнительное оборудование на свободных площадях;

• правильно разрабатывать проекты строительства и высококачественно выполнять планы строительства предприятий;

• ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование. [20, с.133]

2. Износ и амортизация основных фондов предприятия

Особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства. В процессе эксплуатации основные производственные фонды подвергаются физическому и моральному износу, так как их функционирование имеет определенные границы.

Износ характеризует процесс старения действующих основных фондов как в физическом, так и в экономическом отношении. Износ основных фондов определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту. Износ основных средств определяется за полный календарный год, в соответствии с установленными нормами, независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены. Начисление износа не производится свыше 100% стоимости основных средств. [14, с.181]

Физический и моральный износ означает потерю основными фондами части потребительской стоимости. Экономическим содержанием износа является потеря стоимости основных фондов.

На рисунке 4 представлены виды износа основных фондов предприятия.

Рисунок 4 - Износ основных фондов

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными фондами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящую не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). Физический износ основных фондов зависит от их качества, технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов, качества постройки зданий и монтажа станков), особенностей технологического процесса (скорости и силы резания, подачи и т.п.), времени их действия (числа рабочих дней в году, смен в сутки, часов работы в смену), степени зашиты основных фондов от внешних условий, качества ухода за основными фондами и их обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

По одинаковым элементам основных фондов физический износ происходит неравномерно. Выделяют полный и частичный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта. [19, с.135]

Степени физического износа определяются двумя основными методами:

- по техническому состоянию, исходя из экспертной оценки объекта;

- по срокам службы или по объемам работы.

Коэффициент физического износа отдельных видов основных фондов по сроку службы определяется по формуле:

(1)

где Т_ф- фактический срок службы, лет;

Т_н - нормативный срок службы (амортизационный период), лет.

Моральный или экономический износ основных производственных фондов выражается в уменьшении их стоимости до окончания их срока службы.

Различают два вида морального износа основных производственных фондов, и прежде всего их активной части. Моральный износ первого рода состоит в уменьшении стоимости действующих фондов вследствие сокращения затрат на воспроизводство аналогичных. Таким образом, моральный износ первого рода представляет собой разницу между балансовой и восстановительной стоимостью основных фондов и определяется по формуле:

(2)

где Ф_би Ф_вс— соответственно первоначальная и восстановительная стоимость основных фондов.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более современных производительных и экономичных видов машин и оборудования. Моральный износ второго вида может быть частичным и полным, а также иметь скрытую форму. Он определяется по формуле

(3)

где В_уи В_с- восстановительная стоимость устаревшей и современной машин;

П_уи П_с- производительность (или производственная мощность) устаревшей и современной машин.

Частичным моральным износом является частичная потеря потребительной стоимости и стоимости оборудования. Постоянно увеличивающиеся его размеры могут послужить причиной использования этой машины на других операциях, где она будет еще достаточно эффективной. Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины, при котором ее дальнейшее использование является убыточным. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения машины вследствие того, что утверждено задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники. [15, с.81]

В современных условиях все большее значение приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа. При несвоевременной замене морально устаревшего оборудования производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с изготовляемой на более совершенных машинах и оборудовании. А это совершенно недопустимо в условиях рыночной конкуренции. [2, с.62]

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением фондов являются собственные средства предприятий. Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги  амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

Амортизацией называется процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. По экономической сущности амортизация представляет собой денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт. [4, с.20]

Для накопления денежного резерва, предназначенного для воспроизводства основных фондов служит амортизационный фонд. Он так же является финансовым ресурсом для капитальных вложений.

Возвращая через выручку от реализации продукции средства, вложенные в формирование основных фондов, организация может их использовать как на приобретение новых объектов основных фондов, так и на другие нужды, например на увеличение собственных оборотных средств или развитие других видов деятельности по своему усмотрению, так как нормативными документами порядок использования полученных средств не регламентируется. [2, с.78]

Амортизационные отчисления являются частью постоянных издержек производства и соответствуют степени износа основных производственных фондов. Годовая величина амортизационных отчислений определяется по следующей формуле:

(4)

где Ф_б, Ф_л- соответственно балансовая и ликвидационная стоимость основных производственных фондов, руб.;

Т_сл— срок службы основных фондов, лет.

Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и начисляется на издержки производства (себестоимость) на основе амортизационных норм. [10, с.112]

Отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах, называется нормой амортизации (Н), которая определяется по формуле:

(5)

Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно, исходя из установленных единых норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам. [15, с.82]

Сроком полезного использования является период, обоснованный предприятием как приносящий прибыль или служащий для выполнения целей организации. Срок полезного использования объекта основных фондов определяется организациями самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями ст. 258 Налогового Кодекса РФ и на основе классификации основных средств по амортизационным группам, утверждаемой правительством. В настоящее время амортизируемое имущество объединяется в соответствии со сроком полезного использования в десять амортизационных групп. Для тех видов основных фондов, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, ожидаемым режимом эксплуатации. [14, с.46]

Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление годовой амортизации может производиться одним из следующих методов:

• способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации;

• линейным способом, исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации;

• способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - срок службы объекта;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя из объема продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Применение одного из способов для расчетов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы в течение отчетного года. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета предприятия могут использовать все четыре метода начисления годовой амортизации. Однако для целей налогообложения прибыли, согласно Налоговому кодексу РФ, годовая амортизация начисляется двумя методами - линейным или нелинейным. [14, с.185]

Для своевременной замены устаревших средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.