2074-ekonomika-proizvodstva-1mb[1]

Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе по- строения графика безубыточности. При построении графика безубы- точности предполагается, что за рассматриваемый период:

–не происходит изменений цен на потребляемые ресурсы и про- дукцию;

–постоянные затраты считаются неизменными в рассматривае- мом диапазоне объема продаж;

–переменные затраты на единицу продукции не изменяются при изменении объема продаж;

–продажи осуществляются достаточно равномерно

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) используются два метода: графический и математический.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (по- рога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты – объем – прибыль». Последовательность построения гра- фика (рис. 1.1) заключается в следующем.

1.На график наносится линия постоянных затрат, для чего прово- дится прямая, параллельная оси абсцисс.

2.Далее выбирается какой-либо объем реализации продукции в натуре. Рассчитывается величина совокупных затрат (постоянных и переменных) для выбранного объема реализации. Через найденную точку и точку пересечения линии постоянных затрат с осью ординат проводится прямая линия, характеризующая изменение величины полных затрат при изменении объема реализации в натуре.

Рис. 1.1. График построения точки безубыточности (порога рентабельности)

21

3. Затем выбирается любая точка на оси абсцисс и для нее нахо- дится сумма выручки от реализации. Через найденную точку и точку начала координат проводится прямая линия, характеризующая изме- нение валовой выручки при изменении объема реализации продук- ции в натуре.

Точка безубыточности на графике – это точка пересечения линии пол- ных затрат и линии объема реализации продукции (валовой выручки).

В точке безубыточности получаемая предприятием выручка (РП) равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Вы- ручка, соответствующая точке безубыточности, называется порого- вой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если пред-

приятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше – получает прибыль.

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике используют также математический ме- тод, основанный на исчислении прибыли предприятия по формуле

РП = С + П = Спер + Спос + П,

где Спер – переменные расходы в себестоимости продукции, руб.; Спос – постоянные расходы в себестоимости продукции, руб.

В точке безубыточности прибыль равна нулю. Поэтому приведен- ную выше формулу можно представить в следующем виде:

РП = Спер + Спос .

Следовательно,

Ц Q = CедперQ + Cпос ,

где Ц – цена продукции, руб/т;

Cедпер – переменные расходы в себестоимости единицы продук-

ции, руб/т.

Объем производства продукции в точке безубыточности равен

где Qкр – производство продукции в точке безубыточности, т; Md – маржинальный доход на единицу продукции, руб/т.

22

Маржинальный запас прочности – это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации:

МЗП = РПф − РПкр 100, РПф

где МЗП – маржинальный запас прочности, руб.; РПф – фактическая выручка от реализации продукции, руб.;

РПкр – выручка от реализации продукции в точке безубыточности (пороговая или критическая выручка), руб.

Цена продукции в точке безубыточности (Цбу) составит:

Цбу = РПкр . Qкр

Формулу цены безубыточности можно использовать для опреде- ления необходимого уровня цены реализации с целью получения за- данной величины прибыли при реализации установленного объема производства.

23

2. АНАЛИЗ БАЗОВОЙ (ОТЧЕТНОЙ) КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ КОНКРЕТНОГО ВИДА ПРОДУКЦИИ

В данном разделе курсовой работы анализируется фактическая себестоимость конкретного вида продукции.

На основе выданной калькуляции рассчитываются показатели се- бестоимости продукции всего выпуска, товарной продукции (условно принимаем, что товарная и реализованная продукция равны), прибыли от реализации, структуры затрат, рентабельности продукции и продаж, численности персонала подразделения, производительности труда в натуральном и стоимостном выражении, затраты на один рубль товар- ной продукции, а также показатели материалоемкости, энерго- и топ- ливоемкости, зарплатоемкости и амортизациоемкости.

Пример расчета отдельных показателей

1) Предположим, что имеются следующие исходные данные по отдельным статьям калькуляции себестоимости:

Принимаем, что выпуск продукции (Q) равен 2 млн т.

2) Определяем затраты на весь выпуск продукции, для чего нормы расхода умножаем на выпуск продукции, получаем количество, за- тем количество умножаем на цену, получаем стоимость окатышей:

0,1044 · 2 · 106 = 0,2088 · 106 = 208,8 тыс. т; 208,8 · 103 · 1870,13 = 390,48 млн руб.

Аналогично рассчитываются и другие статьи затрат, по которым имеются нормы расхода материальных ресурсов.

24

По статьям, по которым нет норм расхода, умножаем данные в денежном выражении на выпуск продукции:

расходы на оплату труда производственного персонала

134,7 · 2 · 106 = 269,4 млн руб.;

отчисления на социальные нужды

269,4 · 34 % = 91,60 млн руб.;

амортизация основных средств

11,25 · 2 · 106= 22,5 млн руб.;

ремонт и содержание основных фондов

41,15 · 2 · 106 = 82,30 млн руб.

Полученные данные вносим в отчетную калькуляцию:

3) Далее определяем численность персонала в отчетном периоде. Годовой фонд оплаты труда (ФОТгод) 269,4 млн руб.

Месячный фонд оплаты труда (ФОТмес) 269,4 = 22,45 млн руб. 12

Предположим, что средняя заработная плата (ЗРП) составляет по заданию 29 000 руб. в месяц.

Среднесписочная численность персонала:

ЧСС = ФОТмес = 22,45 106 = 774 чел. ЗРП 29000

4) Рассчитываем структуру затрат (доля каждой статьи затрат в полной себестоимости продукции).

25

5) Далее определяются следующие показатели исходя из данных выданной калькуляции:

– товарная продукция (ТП = Q Ц) , в домашнем задании объемы товарной и реализованной продукции совпадают;

–прибыль от реализации продукции (П = ТП − С) ;

–рентабельность продукции Rпр-ции = П 100 ;

С

суммарные материальные затраты на весь выпуск по статьям «Итого задано за вычетом отходов и брака», «Вспомогательные материалы», «Топливо на технологические цели» и «Энергия (всех видов) на тех- нологические цели»;

– энергоемкость ( ЭЕ = ЭЗ , ед. изм. – доли или %): ЭЗ – затраты на

ТП

весь выпуск по статье «Энергия (всех видов) на технологические цели»;

– топливоемкость ( ТЕ = ТЗ , ед. изм. – доли или %): ТЗ – затраты

ТП

на весь выпуск по статье «Топливо на технологические цели»;

– зарплатоемкость продукции ( ЗЕ = ФОТ , ед. изм. – доли или %);

ТП

– амортизациоемкость продукции ( АЕ = Аг , ед. изм. – доли или %):

ТП

Аг – годовая амортизация основных средств).

26

3. РАСЧЕТ ПЛАНОВОЙ (НОВОЙ) КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ КОНКРЕТНОГО ВИДА ПРОДУКЦИИ

Оцениваем влияние организационно-технических мероприятий, реализация которых позволит снизить себестоимость продукции за счет роста объема производства, выхода годного, снижения норм расхода материальных ресурсов, сокращения численности персонала (повышения производительности труда) и др.

Рассмотрим пример расчета снижения себестоимости за счет раз- личных факторов.

1) Снижение себестоимости за счет сокращения норм расхода ма- териальных ресурсов:

NМРн = N (100 ± % МР) , 100

где % МР – процент изменения норм расхода материальных ресурсов.

Предположим, что нормы расхода окатышей на производство чу-

гуна сократились на 3 %:

Nокн = 0,1044 (100 − 3) = 0,1013 т/т;

100

0,1013 · 1870,13 = 189,26 руб/т.

Аналогично рассчитываем и другие статьи затрат, по которым в соответствии с заданием изменяются нормы расхода или удельная величина затрат (%).

Далее определяем затраты по упомянутым выше статьям на весь выпуск продукции с учетом изменения объема производства.

2) Для плановой калькуляции рассчитываем фонд оплаты труда в связи с изменением либо численности персонала, либо производи- тельности труда и средней заработной платы.

Рассмотрим сначала вариант роста производительности труда. До-

пустим, что в задании плановая производительность труда увеличивает- ся, например, на 15 %, а объем производства продукции на 10 %.

Товарная продукция в отчетном периоде составила

ТПот = Q Ц = 2 106 9700 = 19, 4 109 = 19, 4 млрд руб.,

где 9700 – цена единицы продукции, руб/т.

27

Производительность труда составляла

ПтО = 19,4 109 = 25,06 млн руб/чел. 774

Определим плановые показатели: производительность труда

Птпл = 25,06 1,15 = 28,82 млн руб. ;

товарная продукция

ТПпл = 19,4 1,1 = 21, 34 млрд руб. ;

численность персонала

Сокращение численности составило

ΔЧСС = 774 − 740 = 34 чел.

Допустим, что в задании предусматривается рост средней месяч- ной заработной платы в плановом периоде на 4 %:

ЗРПпл = 29 000 1,04 = 30160 руб/чел.,

тогда месячный фонд оплаты труда по плану составит

ФОТплмес = 30160 740 = 22,32 млн руб.,

а годовой фонд оплаты труда по плану будет равен

ФОТплгод = ФОТмеспл 12 = 22,32 12 = 267,84 млн руб.

Определим заработную плату, приходящуюся по плану на 1 т продукции:

Полученные данные заносим в плановую калькуляцию.

Теперь рассмотрим вариант сокращения численности персонала.

Допустим, что в задании плановая численность сокращается, напри- мер, на 5 %, а объем производства продукции увеличивается на 10 %.

28

Численность в отчетном периоде составляла 774 чел. Численность в плановом периоде составит

ЧплСС = 774 0,95 = 735 чeл.

Допустим, что в задании предусматривается рост месячной зара- ботной платы в плановом периоде на 4 %:

ЗРПпл = 29 000 1,04 = 30160 руб/чел.,

тогда месячный фонд оплаты труда по плану составит

ФОТплмес = 30160 735 = 22,17 млн руб.,

а годовой фонд оплаты труда по плану будет равен

ФОТплгод = ФОТмеспл 12 = 22,17 12 = 266,04 млн руб.

Определим заработную плату, приходящуюся по плану на 1 т продукции:

Полученные данные заносим в плановую калькуляцию.

3)По тем статьям расходов по переделу, расходам на подготовку

иосвоение производства, общезаводским расходам, расходам на продажу продукции, по которым в задании нет конкретных указаний об их снижении, определяются плановые показатели с учетом изме- нения объема производства по сравнению с базовым периодом.

Проводим в качестве примера расчет изменения расходов по статьям «Амортизация основных средств» и «Ремонт и содержание основных средств».

Определим условно-постоянные, переменные и постоянно-пере- менные затраты в указанных статьях затрат (прил. 2).

Статья «Ремонт и содержание основных средств» является посто- янно-переменной и содержит как постоянные, так и переменные рас- ходы.

Доля условно-постоянных затрат в этой статье составляет 55 %, а переменных 45 %. Постоянные и переменные затраты в статье «Ре- монт и содержание основных фондов» в базовом варианте, представ- лены ниже.

29

Постоянные затраты:

а) на единицу продукции

41,15 · 0,55 = 22,63 руб/т;

б) на весь выпуск

22,63 · 2 · 106 = 45,26 млн руб.

Переменные затраты:

а) на единицу продукции

41,15 · 0,45 =18,52 руб/т;

б) на весь выпуск

18,52 · 2 · 106 = 37,04 млн руб.

Проверка на единицу продукции 22,63 + 18,52 = 41,15 руб/т;

на весь выпуск 45,26 + 37,04 = 82,3 млн руб.

Далее определим постоянные и переменные затраты в статье «Ре- монт и содержание основных фондов» для плановой калькуляции, т.е. с учетом увеличения производства продукции.

Постоянные затраты:

а) на единицу продукции

45,26 =

20,57 руб/т;

2,2 106

б) на весь выпуск постоянные затраты не изменяются и равны

45,26 млн руб.

Переменные затраты:

а) на единицу продукции переменные затраты остаются без изме- нения и равны 18,52 руб/т;

б) на весь выпуск

18,52 · 2,2 · 106 = 40,74 млн руб.

С учетом изменения объема производства затраты по статье «Ре-

Статья «Амортизация основных средств» содержит только посто- янные расходы.

30