4.3 Порядок формирования актива и пассива баланса

    Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчётности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчётную дату.В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учёта на отчётную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

    Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

    В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить следующее:

    - основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;

    - стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);

    - если организация после проведения инвентаризации расчётов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва;

    - финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценение.

    Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.

    Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами.

    Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.

    В соответствии с Приложением №1 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №66н разделы баланса включают в себя следующие показатели.

4.3.1 Раздел I “Внеоборотные активы”

    В разделе “Внеоборотные активы” баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

    Строка 1110. “Нематериальные активы”

    Начиная с баланса за 2011 г. для отражения нематериальных активов (НМА) отводится не одна, а две строки. Первая (1110) - это непосредственно "Нематериальные активы", вторая - "Результаты исследований и разработок" (1120). По данной строке отражаются расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). До 2011 г. НИОКР отдельной строкой не отражались.

    В строке 1110 баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 “Нематериальные активы” и кредитовым сальдо на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”. Если организация согласно учётной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 1110 баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.

    Согласно положению по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 14/2007 “Учёт нематериальных активов” к нематериальным активам относятся:

    - произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания;

    - деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

    Строка 1120 “Результаты исследований и разработок”

    По строке 1120 “Результаты исследований и разработок” показываются затраты фирмы на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА.

    Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в ПБУ “Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” 17/02.

    В него включают:

    - стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКР;

    - затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС, начисленные с нее;

    - стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

    - амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

    - затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

    - общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;

    - другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний

    Строка 1130. “Основные средства”

    Основные средства - это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п. Порядок учёта основных средств установлен ПБУ 6/01 “Учёт основных средств” и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые применяются в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.

    Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 “Основные средства” и отражают в строке 1130 баланса.

    Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей (без НДС), то его можно учесть в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности.

    Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию, что необходимо отразить в бухгалтерской учётной политике.

    Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1130 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

    - предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;

    - имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

    - фирма не предполагает его перепродажу;

    - имущество может приносить доход.

    Единица учёта основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

    - отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т. д.);

    - единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

    При приобретении основные средства отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от способа приобретения:

    - за плату;

    - в качестве вклада в уставный капитал;

    - безвозмездно;

    - в обмен на неденежные ценности;

    - создано силами самой фирмы.

    По правилам бухгалтерского учёта в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за плату, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

    Такими расходами, в частности, являются (ПБУ 6/01):

    - суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и доработку объекта;

    - суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

    - таможенные пошлины и таможенные сборы;

    - невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

    - другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

    Все перечисленные затраты учитываются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” субсчет (в зависимости от вида приобретенного имущества):

    - 08-1 “Приобретение земельных участков”;

    - 08-2 “Приобретение объектов природопользования”;

    - 08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств”;

    - 08-7 “Приобретение взрослых животных”.

    Сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, учитывают на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” субсчет “Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств”.

    Если организация является налогоплательщиком НДС, то сумму налога в первоначальную стоимость основного средства не включают. После принятия к учёту основного средства сумму НДС принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца). В этой ситуации НДС будет возмещаемым налогом. Если же организация не является налогоплательщиком НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

    Стоимость основных средств погашается путём ежемесячного начисления амортизации одним из следующих способов:

    - линейным;

    - способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг);

    - способом уменьшаемого остатка;

    - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

    По строке 1130баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. Показатель строки определяется расчётным путём по данным Главной книги как дебетовое сальдо счету 01 за минусом кредитового сальдо по счету 02 (за исключением субсчета “Амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование”).

    Строка 1140. “Доходные вложения в материальные ценности”

    По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”. Учёт доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учёт основных средств.

    В бухгалтерском учёте такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости.

    В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации).

    Строка 1150. “Финансовые вложения”

    Строка 1150 "Финансовые вложения" баланса предназначена для величин, характеризующих стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений.

    Краткосрочные финансовые вложения отражают в строке 1240 "Финансовые вложения" раздела II. Бухгалтерский учёт финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 “Учёт финансовых вложений”. К финансовым вложениям организации относятся:

    ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);

    вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

    предоставленные другим организациям займы;

    депозитные вклады в кредитных организациях;

    дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;

    вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

    Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

    По строке 1150 отражается сумма остатков по счетам 58 “Финансовые вложения” и 55 “Специальные счета в банках” субсчет 3 “Депозитные счета” в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Она должна быть уменьшена на величину резерва под обесценение финансовых вложений - кредитовый остаток счета 59 “Резерв под обесценение финансовых вложений” в части финансовых вложений сроком более года.

    При составлении баланса следует учитывать, что финансовые вложения, бывшие раньше долгосрочными, к концу отчётного периода могут стать краткосрочными.

    Если стоимость долгосрочных финансовых вложений организации значительна либо у организации возникла необходимость показать наиболее существенные виды финансовых вложений отдельно, она вправе ввести дополнительные строки для расшифровки показателя строки 1150.

    Строка 1160. “Отложенные налоговые активы”

    По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 “Отложенные налоговые активы”.

    Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учёта. Например, вычитаемые временные разницы появляются, если какой-либо расход отражен в бухгалтерском учёте в большей сумме, чем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Предполагается, что в следующих периодах этот расход будет признан в налоговом учёте.

    Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, исчисляющих налог на прибыль кассовым методом, у которых стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учёте в составе затрат (например, при списании в производство неоплаченных материалов), до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

    Строка 1170. “Прочие внеоборотные активы”

    По строке 1170 указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела “Внеоборотные активы” баланса. Например, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 “Нематериальные активы”.

    При заполнении этой строки нужно учитывать следующее. В составе прочих внеоборотных активов отражаются те активы, стоимость которых признается несущественной и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности.

    Строка 1100. “Итого по разделу I”

    Строка 1100 - итоговая для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 1100 формируется как сумма строк:

    - 1110 “Нематериальные активы”;

    - 1120 “Результаты исследований и разработок”;

    - 1130 “Основные средства”;

    - 1140 “Доходные вложения в материальные ценности”;

    - 1150 “Финансовые вложения”;

    - 1160 “Отложенные налоговые активы”;

    - 1170 “Прочие внеоборотные активы”