4 Бухгалтерский баланс

1. Что такое бухгалтерский баланс?

Бухгалтерский баланс- это способ обобщения и группировки имущества и прав организации и источников их образования в денежной оценке на определенную дату: на дату создания организации; конец отчётного периода; в случае ликвидации и т.д.

Средства включают в свой состав все имущество и права организации, которые активно участвуют в процессе формирования будущих экономически выгод от их использования. В бухгалтерском балансе средства организации носят название “активы”.

    Источники образования средств представляют собой капитал, за счёт которого сформировано имущество. Капитал организации подразделяется на собственный (внесенный при создании предприятия собственниками) и заемный (задолженность или обязательства организации перед банками, бюджетом, другими юридическими и физическими лицами). В бухгалтерском балансе источники образования средств организации носят название “пассивы”.

    Балансовое уравнение можно представить в следующем виде:

АКТИВЫ = ПАССИВЫ

    или

ИМУЩЕСТВО + ПРАВА = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

    Бухгалтерский баланс является важнейшей формой финансовой отчётности, которая является основной для принятия экономических решений инвесторами, акционерами, руководством организации. Руководствуясь данными баланса можно сделать выводы о способности организации вовремя погасить имеющиеся обязательства, о перспективах её дальнейшего развития, о возможности погасить долги перед акционерами в случае банкротства и т.д.

    При построении бухгалтерского баланса необходимо соблюдение следующих принципов: денежного измерения; обособленности имущества; непрерывности деятельности; учёта по себестоимости и двойственности.

    Принцип денежного измеренияподразумевает осуществление сбора, регистрации и обобщения информации о средствах организации и их источниках в денежных единицах.

    Принцип обособленности имуществасостоит в необходимости отдельного учёта активов и обязательств организации от активов и обязательств её собственников и других юридических и физических лиц. Имущество, не принадлежащее организации на правах собственности, должно учитываться в системе забалансовых счетов.

    Принцип непрерывности деятельностиявляется важнейшим допущением, в соответствии с которым организация осуществляет свою деятельность постоянно и у нее отсутствует в обозримом будущем необходимость в ликвидации.

    Принцип учёта по себестоимостиозначает, что все активы организации должны учитываться по исторической стоимости их приобретения, то есть по цене покупки и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию.

    Принцип двойственностисостоит в том, что любая хозяйственная операция затрагивает два объекта бухгалтерского учёта. Например, поступление закупленных у поставщиков материалов, с одной стороны увеличивает имущество предприятия, а с другой уменьшает задолженность поставщиков перед организацией.

    Существуют различные виды бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам.

    1. Классификация по срокам составленияподразделяет бухгалтерские балансы на:

    - вступительные- составляются один раз, на момент регистрации устава организации. Различают вступительный баланс вновь созданного предприятия и основанного на условиях правопреемственности (т.е. вступительный баланс может соответствовать ликвидационному балансу организации, на базе которой создается новая). Перед составлением вступительного баланса как правило проводится инвентаризация и оценка активов организации;

    -текущие - составляются периодически в течение всего срока существования организации;

    -санируемые -составляются в случае необходимости принятия решения о возможности дальнейшего существования организации, в случае проведения ряда процедур финансового оздоровления. Данный баланс составляется независимыми аудиторами и часто отличается значительной уценкой статей баланса, составляемого сотрудниками организации;

    -ликвидационные -составляются в течение периода ликвидации организации и основываются на иных принципах оценки имущества - не по учётной стоимости, а по цене возможной реализации;

    -разделительный и объединительный балансы-составляются в периоды разъединения (объединения) юридических лиц.

    2. Классификация по источникам составленияранжирует балансы на:

    -инвентарные- составляются по данным инвентаризационных описей средств и источников их поступления. Примером является вступительный баланс;

    - книжные-разрабатываются на основе текущих данных бухгалтерского учёта (текущие балансы);

    -генеральные балансы-наиболее реально представляют финансово-экономическое состояние хозяйствующего субъекта, так как основываются на текущих данных бухгалтерского учёта и результатах проведенной инвентаризации.

    3. Классификация по объёму информацииподразделяет бухгалтерские балансы на:

    - единичные-отражают деятельность одной компании;

    -консолидированные- в них отражаются результаты деятельности материнской и дочерних организаций, групп компаний (концернов, холдингов).

    4. По объекту отражениябалансы подразделяются на:

    - самостоятельные балансы-составляются юридическими лицами;

    - отдельные балансы-составляются филиалами и представительствами, которые не имеют статуса юридического лица.

    5. По способу очисткивыделяют балансы:

    -баланс - брутто-включает в себя регулирующие статьи, необходимые для проведения научных исследований, составления прогнозов и выработки дальнейшей тактики и стратегии управления организацией;

    -баланс - нетто-исключает регулирующие статьи (амортизация основных средств и нематериальных активов, использование прибыли) и является действующей формой отчётности. Баланс - нетто представляет собой наиболее реальную оценку имущества и обязательств организации.

    6. По форме представления информациибалансы подразделяют на:

    -сальдовый баланс-составляется бухгалтерскими работниками организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

    -оборотный баланс-составляется как промежуточный рабочий документ, используемый при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов. Оборотный баланс включает в себя кроме остатков по счетам на начало и конец отчётного периода данные о движении объектов бухгалтерского учёта (обороты по счетам).

    По структуре бухгалтерский баланс представляет собой две вертикально расположенные таблицы, первая из которых содержит информацию обо всех активах организации, а вторая - обо всех пассивах. Итоги актива и пассива, которые принято называть “валютой баланса”, всегда должны равняться друг другу.

    Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:I, II разделы - актив (статьи расположены в порядке возрастания ликвидности); III, IV, V - пассив (статьи расположены по принципу возрастания очередности в отношении погашения обязательств).

    I раздел балансаназывается“Внеоборотные активы”и включает в свой состав недвижимое имущество, долгосрочные финансовые вложения и исключительные права: нематериальные активы, основные средства; долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.

    Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). Земельные участки не подлежат начислению амортизации, т.к. их свойства не изменяются с течением времени.

    II раздел баланса - “Оборотные активы” -это текущие активы сферы производства и обращения: запасы (сырье и материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов), дебиторская задолженность (в том числе покупатели и заказчики), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

    III раздел баланса “Капитал и резервы”включает в себя следующие статьи: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

    IV раздел баланса “Долгосрочные обязательства”отражает задолженность предприятия кредитным организациям, государственным органам и состоит из следующих статей: займы и кредиты; отложенные налоговые обязательства; резервы под условные обязательства.

    V раздел баланса “Краткосрочные обязательства”включает следующие статьи: займы и кредиты; кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам); задолженность участникам по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов.

    Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе по вещественному составу и их функциональной роли; в пассиве - по источникам образования имущества.