Тема 5. Международные стандарты организации аудита

Использование материалов другого аудитора и контроль качества работы аудитора. Использование работы эксперта

Привлечение к проверке эксперта означает, что в ней участвует специалист, не состоящий в штате аудиторской организации, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области либо по определенному вопросу, отличному от бухгалтерского учета и аудита.

Необходимость в использовании работы эксперта может возникнуть при:

• оценке некоторых видов активов, например земли, зданий, оборудования;

• определение физического размещения активов, например материалов, хранящихся в отвалах, подземных минеральных и нефтяных резервов;

• измерения работы, выполненной по незавершенным контрактам в целях отражения дохода;

• юридические мнения, касающиеся интерпретации соглашений, уставов и инструкций.

Если аудитор использует результаты работы, проведенной другими экспертами, он должен быть уверен, что эта работа адекватна целям аудита. Использование в ходе аудита работы других экспертов не освобождает аудитора от ответственности за мнение о представ­ленной отчетности. То есть привлекаемый аудиторской организацией эксперт не несет ответственности непосредственно перед проверяемым экономическим субъектом, он связан отношениями только с аудиторской фирмой, которая его пригасила к участию в проверке.

Эксперт может быть привлечен к проверке, если он не связан

экономически или иным образом с проверяемым субъектом и только с согласия экономического субъекта. Отказ клиента от привлечения эксперта может быть расценен аудитором как ограничение аудита и послужить поводом для заключения отличного от безусловно положительного. Эксперт предоставляет заключение в письменной форме аудитору и проверяемому предприятию.

Результаты работа эксперта используются и при составлении аудиторского заключения, однако в заключении не должно содержаться ссылок на мнение эксперта, а если такая ссылка все-таки есть, это не снимает ответственности с аудиторской организации за подготовленное заключение.

В международной практике клиент в случае нанесения ему ущерба вследствие ошибки эксперта может подать иск на аудиторскую организацию, а та, в свою очередь, может предъявить иск эксперту.

Если в аудите участвуют несколько аудиторов, важно определить, кто из них будет действовать в качестве основного аудитора. При принятии такого решения важны следующие вопросы:

• насколько существенна часть финансовых отчетов, которую проверяет аудитор;

• детальное знание бизнеса клиента;

• действия дополнительных процедур;

• оценка риска существенных ошибок в финансовых отчетах, проверяемых каждым из аудиторов;

• степень компетентности аудитора.

Когда используется работа другого аудитора, основной аудитор должен произвести следующие процедуры:

• получить сведения о профессиональной компетентности другого аудитора;

• проверить соблюдение требований независимости относительно объекта проверки и его компонентов;

• убедиться, насколько полезна работа другого аудитора;

• получить доказательства соответствия работы другого аудитора требованиям учета, аудита и отчетности;

• оценить важность находок коллеги.

Исходя из полученных сведений о работе другого аудитора, основной аудитор принимает решение о том, в какой мере ему следует полагаться на коллегу: нужно ли тщательно контролировать его работу, нужно ли советоваться с ним по спорным вопросам и по поводу обнаруженных нарушений и ошибок. Основной аудитор может (если позволяет национальное законодательство) при составлении своего мнения полностью ориентироваться на материалы и рабочие документы привлекаемого аудитора.

От другого аудитора, привлеченного к проверке, требуется готовность к сотрудничеству, следование задачам, которые перед ним поставлены. Он Должен привлекать внимание основного аудитора к тем аспектам работы, которые не были рассмотрены так, как требуется.

В любом случае, имело ли место привлечение другого аудитора или ассистента, на персонал, выполняющий контрольные функции, возлагаются обязанности:

• руководить процессом работы для определения того, что ассистенты или другие аудиторы имеют необходимые знания и компетентность для выполнения возложенных на них заданий; понимают руководства по аудиту; проводимая работа соответствует аудиторской программе;

• быть информированным по важным бухгалтерским и аудиторским вопросам, возникающим в ходе проверки, оценить их значение и, где требуется, изменить аудиторскую программу;

• разрешать разногласия в профессиональных суждениях отдельных аудиторов и ассистентов.

Контроль качества работы аудитора можно разделить на следующие направления:

1. Требования к персоналу и кадровая политика:

• личные качества;

• знания и компетентность;

• назначение, т. е. аудиторская работа должна в точности соответствовать специфическим знаниям специалиста.

2. Руководство и контроль за тем, чтобы выполняемая сотрудниками работа отвечала соответствующим стандартам качества.

3. Согласие и постоянство клиентов, т. е. оценка потенциального клиента должна быть проведена до того, как аудитор даст согласие на проведение аудита, а решение о продолжении отношений с клиентом будет зависеть от возможностей аудитора оказать требуемую клиенту услугу.

4. Проверка, т. е. аудиторские процедуры должны соответствовать условиям конкретной проверки, специфики клиента, условиям деятельности клиента и задачам, поставленным перед аудитором.