Тема 3. Международные стандарты организационной подготовки к аудиторской проверке

1. Планирование

Планирование аудита - важный этап аудиторской деятельности. Планирование аудита должно обеспечить:

а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля;

б) определение содержания, времени проведения и объема кон­трольных процедур, подлежащих выполнению.

От того, насколько тщательно аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит более рациональное использование специалистов, участвующих в проверке, а с другой - уменьшается риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности.

Предварительное планирование аудита.

На этом этапе аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны принять решение о возможности проведения аудита или отказе от его проведения. На стадии предварительного планирования аудитор знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью клиента. Только после этого аудитор приступает к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Осуществляется распре­деление специалистов по конкретным объектам и обеспечивается взаимодействие членов аудиторской группы друг с другом и руководством, в программе предусматривается детальное раскрытие содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Планирование необходимо для:

а) получения существенной информации о бизнесе клиента и темах учета и внутреннего контроля;

б) оценки степени риска, в том числе риска материальных ошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроля клиента;

в) определения природы, времени и объема аудита;

г) координации выполняемой работы.

При первой проверке аудитору может потребоваться расширить процесс планирования своей работы и включить туда пункты, не предусмотренные стандартом.

Составленный план не является окончательным, он может пересматриваться и развиваться по ходу проверки. Планирование должно быть постоянным на протяжении выполнения взятого аудитором обязательства и включает:

• составление плана работ, ожидаемого объема и сроков проведения аудита;

• составление аудиторской программы, отражающей содержание, время проведения и масштабы аудиторских процедур.

Неожиданные результаты аудиторских процедур могут привести к анализу и изменению плана программы проведения аудита. Причины существенных изменений должны быть документально оформлены.

Планирование аудита помогает убедиться в том, что уделяется должное внимание важнейшим его направлениям. Это приводит к оперативной постановке возникающих проблем и позволяет своевременно выполнять определенные виды работ. Планирование также содействует правильному использованию ассистентов и координации работы, выполняемой другими аудиторами и экспертами.

Объем работы по планированию будет варьироваться в соответствии с масштабом и сложностью аудита, предшествующего аудиторского опыта и знания о деятельности клиента.

Аудитор может обсудить элементы общего плана и некоторые аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента для совершенствования и повышения эффективности проводимого аудита, а также координации аудиторских процедур с работой персонала клиента. Однако общий аудиторский план и программа остаются объектом непосредственно аудиторской деятельности, то есть аудитор остается независимым в применении приемов и методов аудита, в том числе и при планировании.

Общий план и программа аудита должны готовиться на основе

информации о клиенте, полученной на стадии предварительного планирования. Важнейшим этапом также является изучение особенностей системы учета и внутреннего контроля. Эффективная система внутреннего контроля может позволить снизить число аудиторских процедур без ущерба для качества проверки.

При составлении общего плана аудитору следует учитывать следующие вопросы:

1. Условия контракта и установленные законом положения об ответственности аудитора.

2. Сущность и время составления отчетов аудитора.

3. Воздействие на аудит новых требований законодательства в области учета и аудита.

4. Установление уровня существенности в целях эффективного проведения аудита.

5. Условия, требующие особого внимания (возможность материальной ошибки, обмана или вовлечения взаимосвязанных сторон).

6. Степень доверия учетной системе фирмы и внутреннему контролю.

7. Внимание к критическим и специфическим областям аудита.

8. Сущность и объем аудиторских доказательств.

9. Работа внутренних аудиторов и масштабы их вовлечения в аудит.

10. Привлечение других аудиторов и экспертов.

Для выполнения аудиторского плана аудитор составляет программу аудита, устанавливающую необходимые процедуры. Программа может также содержать аудиторские задачи для каждого направления и достаточные детали для того, чтобы конкретизировать инструкции для ассистентов. Программа также предусматривает средства контроля правильности выполнения работ.

При подготовке программы существуют два основных подхода: более жесткий и более гибкий. Первый предполагает создание подробного типового списка аудиторских процедур, из которых аудитор выбирает те, которые, по его мнению, приемлемы в каждом конкретном случае. Второй подход предполагает разработку уникальной программы аудита для каждого клиента в отдельности.

2. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом и условия аудиторского задания

Данный стандарт важен с точки зрения прояснения взаимоотношений между клиентом и аудитором, взаимных прав и обязанностей. Аудитор предполагает, что от него требуется подтвердить достоверность отчетности, если возможные искажения не превысят уровень существенности, и что претензии к нему могут возникнуть, только если аудит будет проведен некачественно, а клиент будет вести себя с аудитором предельно честно и откровенно.

Письмо-обязательство аудитора своему клиенту документально подтверждает его согласие с поставленной задачей и масштабом аудита, степенью его ответственности перед клиентом и формой представления отчета. В интересах клиента и аудитора необходимо, чтобы аудитор послал письмо-обязательство до начала работы и избежал тем самым неправильного понимания принятых на себя обязательств. Данный норматив относится к письмам-обязательствам на проведение аудита, если должны быть предоставлены другие услуги (консультации по налогообложению, бухгалтерскому или управленческому учету), могут применяться отдельные письма. В некоторых случаях цель и масштабы аудита, а также обязательства аудитора определены законом.

Форма и содержание писем-обязательств могут быть различными в зависимости от запросов клиентов. Однако, в любом случае, они должны содержать следующие пункты:

• Цель аудита финансовой отчетности.

• Ответственность руководства компании за финансовую информацию.

• Масштаб аудита, включая ссылку на действующее законодательство, стандарты, нормативы, инструкции профессиональных органов.

• Форма любых отчетов или другой информации о результатах проведенной аудитором работы по выполнению взятого обязательства.

• Указание на то, что в связи с сущностью проверки и других свойственных "аудиту ограничений, несовершенством системы внутреннего контроля, есть риск того, что даже какое-либо ложное материальное утверждение может остаться необнаруженным.

• Возможность доступа к каким бы то ни было записям документации и другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом. Помимо указанных выше пунктов, письмо-обязательство может содержать дополнительные сведения, как то:

• Соглашения, касающиеся планирования аудита.

• Предложение о получении от руководства компании письменного подтверждения, касающегося представленной в связи с аудитом информации.

• Просьбу к клиенту подтвердить условия обязательства путем признания получения письма-обязательства.

• Предложения по подсчету вознаграждения и проч.