Министерство образования российской федерации

КЕМЕРОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Л.Л. Закамская, О.С. Кузнецова

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

Учебный модуль

для студентов специальности 060500

заочной формы обучения

КЕМЕРОВО 2003

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение....................................................................……………………4

I. Учебная программа.

II. Конспект лекций...........................................................……………...6

Тема 1 Роль международных стандартов в становлении

Аудиторской деятельности..................................................................…6

Тема 2. Цели и основные принципы проведения аудита.................…12

Тема 3. Международные стандарты организационной подготовки к

аудиторской проверке.........................................................………….…15

Тема 4. Международные стандарты получения информации

о проверенных объектах и получения аудиторских документов....…19

Тема 5. Международные стандарты организации аудита............…....27

Тема 6. Аудиторские заключения и отчетность.........................……..30

III. Методические указания для выполнения контрольной работы…32

IV. Методические указания для выполнения курсовой работы......…34

Библиографический список...............................................…………….35

ВВЕДЕНИЕ

Целью учебной дисциплины «Международные аудиторские стандарты » является знакомство студента с международным опытом разработки стандартов аудита и их использованием в аудиторской деятельности; освоение методов применения международных стандартов при проведении аудиторской проверки в международных (транснациональных) организациях.

Изучение дисциплины обеспечивает реализацию требований Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования в области аудита по вопросам:

- методики разработки стандартов аудита;

• применения международных стандартов к разработке национальных стандартов аудиторской деятельности;

• использования международных стандартов аудита при проведении аудиторских проверок в международных организациях.

В результате изучения дисциплины студенты должны:

а) знать:

• состав и содержание международных стандартов аудита;

• порядок их разработка и применения в практике аудиторской деятельности;

• методику применения международных стандартов аудита при разработке национальных стандартов;

б) уметь:

• использовать международные стандарты аудиторской деятельности при проведении аудиторских проверок международных (транснациональных) организаций;

• применять международные стандарты аудиторской деятельности как эталон для оценки качества аудиторских проверок;

- сопоставлять международные и национальные стандарты и обосновать целесообразность их различия;

в) иметь представление:

• о требованиях международной аудиторской общественности к организации и качеству аудиторских проверок;

• об отличиях международных стандартов аудита от аудиторских стандартов других стран.

1 УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«МЕЖДУНАРОДНЫЕ АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ»

Тема 1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности за рубежом. Роль и назначение международных стандартов аудита. Роль МС в становлении аудиторской деятельности. Факторы развития международных стандартов аудита в современном мире. Соответствие состава и принципов разработки отечественных стандартов международным.

Тема 2. Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита. Классификация международных стандартов аудита. Цели и основные принципы проведения аудита. Объем аудита. Другая информация. Этика аудитора.

Тема 3. Связь международных стандартов с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность. Международные стандарты организационной подготовки к аудиторской проверке. Предварительное планирование. Заключение договора

Тема 4. Классификация и особенность основных групп стандартов, включая стандарты получения информации о проверяемых объектах, организации аудита и оформления результатов аудиторских проверок. Международные общие стандарты организации аудита. Документирование аудита. Аудиторские доказательства. Аналитические проверки. Система учета и внутреннего контроля. Аудиторское выборочное обследование.

Тема 5. Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения. Международные стандарты системного аудита. Использование материалов другого аудитора и контроль качества работы аудитора. Использование работы эксперта. Последующие события.

Тема 6. Влияние аудита на достоверность и надежность информационного обеспечения субъектов хозяйствования в рыночной экономике. Международные стандарты оформления результатов аудиторской проверки. Аудиторское заключение и отчетность.

Тема 7. Соответствие состава и принципов разработки отечественных стандартов международным.

Тема 8. Особенности применения международных стандартов к под­тверждающему, сопровождающему и целевому аудиту и другим видам аудиторских услуг.

2 КОНСПЕКТ ЛЕКЦИИ

Тема 1. Роль международных стандартов в становлении аудиторской деятельности.

1. Роль и назначение международных стандартов аудита.

Международные стандарты аудиторской деятельности являются общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в мировой практике. Общеизвестно их назначение - описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются несколько организаций. Непосредственно аудиторские стандарты на международном уровне занимается Международный комитет аудиторской практики, действующий на правах постоянного автономного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров, которая создана в 1977 году. Комитетом издаются Международные стандарты по аудиту, которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты по аудиту действуют в любых случаях проведения независимого аудита и также могут применяться по мере необходимости в отношении прочей сопутствующей деятельности аудиторов.

В разных странах по разному применяют Международные стандарты. Это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на следующие группы:

• первая группа стандартов - это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью;

• вторая группа - это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;

к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только

в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения;

- четвертая группа стандартов, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и национальной психологии.

В связи с этим в некоторых странах проявляют осторожность при формировании собственных и применении международных стандартов аудита.

2. Роль международных стандартов в становлении аудиторской деятельности

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин. Во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета. Выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к большему единообразию отчетности, откуда вытекает возможность применения общих подходов к аудиту. К тому же результату ведет рост транснациональных корпораций (ТНК), применяющих единый принципы ведения бухгалтерского учета во всех своих подразделени­ях в разных странах мира.

Кроме того, в условиях динамичного развития фондового рынка крупнейшие компании, чьи акции котируются на бирже, сталкиваются с необходимостью создания универсальных принципов учета и отчетности, с тем, чтобы отчетность была понятна заинтересованным пользователям в любой стране мира.

Во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консультационных услуг. Лидеры в области оказания аудиторских услуг - в основном ТНК - применяют единые стандарты во всех своих филиалах, конечно, с учетом требований законодательства и специфики страны, где эти филиалы функционируют.

В-третьих, стандарты аудита ограничивают саму возможность проведения некачественного аудита, поскольку, следуя им, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур, и его работу впоследствии можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Проблема применения международных стандартов в России особенно актуальна в связи с тем, что рынок аудиторских услуг в нашей стране находится в процессе становления, а разработка стандартов в этой области началась недавно и далека от завершения.

Потребности в услугах аудиторов возникают в связи со следующими обстоятельствами:

1. Операции компании могут быть многочисленными и сложными. Информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно и нуждаются в услугах аудиторов, бухгалтеров-профессионалов.

2. Пользователи финансовой информации обычно не имеют доступа к учетным записям компании, кроме того, им недостает соответствующего опыта. Поэтому им необходимо приглашать профессиональных бухгалтеров для работы, которую они не в состоянии выполнить самостоятельно.

3. Последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации, получаемой через бухгалтеров, им абсолютно необходимы.

Аудитор выполняет своего рода посредническую функцию; устанавливая объективность финансовой информации, он предотвращает столкновение интересов поставщика и пользователя информации.

Аудит способствует снижению предпринимательского риска.

Стандарты аудита, являясь критерием для определения качества аудиторских услуг, позволяют клиентам аудиторских организаций и пользователям финансовой информации получить уверенность в том, что аудитор не подтвердит заведомо недостоверную информацию, а аудиторская проверка будет проведена добросовестно.

3. Факторы развития международных стандартов аудита в современном мире.

Факторы, способствующие развитию международных стандартов аудита (МСА);

- Внешние факторы

а) Унификация принципов учета и отчетности.

В настоящее время национальные особенности учета, конечно, сохраняются, однако стремление к выработке общих подходов становится объективной реальностью. Происходит это по целому ряду причин.

Углубление мирохозяйственных связей и развитие ТНК становятся определяющими факторами в мировой экономике. ТНК стремятся использовать единые принципы учета и отчетности во всех своих отделениях с тем, чтобы информация, поступающая в головной офис была легко сопоставима и сведена в общую отчетность.

Однако на практике приходится вести две бухгалтерии: одну - согласно принципам учета, принятыми в стране базирования, другую - в соответствии с законодательством принимающей страны. В результате процесс ведения учета и составления отчетности становится более трудоемким, отнимает много времени и возрастает вероятность ошибки. Отсюда вытекает необходимость унификации принципов бухгалтерского учета.

б) Развитие фондового рынка.

Фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования на представляемую компаниями финансовую отчетность. Для того, чтобы финансовая отчетность была понятна всем заинтересованным пользователям, Международная организация комитетов фондовых бирж приступила к выработке унифицированных требований к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке. Работа осуществляется при взаимодействии с Международным комитетом по стандартам бухгалтерского учета.

в) Унификация правил и стандартов, регулирующих аудит, и создание единых критериев качества, так как, аудиторские услуги традиционно развивались как международные услуги.

г) Созданию единого рынка финансовых услуг.

Это означает взаимное признание дипломов и сертификатов аудиторов, создание единой системы квалификационных экзаменов.

- Внутренние факторы

К унификации международных стандартов аудита приводит и высокая степень монополизации в области аудиторских и консультационных услуг.

В этом случае не обойтись без разработки единой стратегии и методологии аудита и консалтинга, а также единых стандартов качества, которые удовлетворили бы клиентов обеих компаний. При этом унификация стандартов затрагивает не только общий аудит, но и банковский, страховой и инвестиционный аудит, а также консультации в сфере менеджмента, маркетинга, инвестиций, финансового анализа, управленческого учета.

4. Соответствие состава и принципов разработки отечественных стандартов международным.

Проблема соответствия российских аудиторских фирм международным стандартам аудита тем более актуальна в связи с жесткой конкуренцией на российском рынке со стороны крупных западных фирм. Ведущие российские фирмы стремятся стать клиентами именно западных 'компаний.

Российские аудиторские фирмы привлекают клиентов более низкими ценами и большим вниманием к пожеланиям клиентов. Преимущество западных фирм - громкое имя и прочная репутация. При этом качество услуг, предоставляемых российскими аудиторами, обычно не хуже, чем у западных коллег.

Особенности применения стандартов аудита в России обусловлены тем, что российский аудит возник на основе работы контрольно-ревизионных органов, в работе которых были как позитивные моменты, так и негативные. Один из недостатков работы таких служб - узковедомственный подход, вследствие которого много внимания при проверках уделялось поиску мелких ошибок. Кроме того, наиболее важным считалось соблюдение плановых показателей, а гибкость подхода и коммерческие способности не приветствовались.

Применение МСА, разработанных Международной федерацией бухгалтеров, в качестве готовой системы отечественных аудиторских стандартов, оказалось неприемлемым. Дело в том, что, во-первых, МСА нуждаются в привязке к Конкретному национальному законодательству, на котором базируются национальные системы стандартов аудита и которое в любой стране уникально. Во-вторых, отечественная система аудиторских стандартов должна учитывать специфические особенности РФ, связанные как с характерными чертами периода перехода к рыночной экономике, так и с непреходящими особенностями нашей страны. Однако почти каждое из разработанных российских правил базируется на соответствующем международном.

Различия между МСА и российскими правилами не являются более значительными, чем, например, различия между МСА и национальными стандартами аудита Великобритании, Германии или Франции. Следуя этим правилам, российские аудиторы имеют возможность существенно приблизиться по качеству и характеру своей работы к международным требованиям.

Различия между российскими стандартами и МСА обуславливаются в основном тремя причинами:

1. Наши правила основывались на действующем российском законодательстве, что делало неприемлемым использование у нас отдельных положений МСА.

2. Многие положения МСА основаны на западной «общепринятой системе бухгалтерских принципов» и часто противоречат действующим российским принципам учета.

3. Многие положения МСА основываются на малоизвестных у нас реалиях. Например, в нашей стране отсутствуют нормативные документы, регламентирующие требования, предъявляемые к системе внутреннего контроля предприятия и даже определяющие само это понятие. В результате в российских правилах соответствующий раздел написан более подробно, чем в МСА.

Из-за специфики нашей страны несколько меняется и ориентация аудиторских стандартов. При разработке аудиторских стандартов большое значение имело то обстоятельство, что круг их пользователей в нашей стране существенно шире, поэтому они изложены более простым языком, имеют больше приложений, а также перечень используемых терминов и их определений.

Другой особенностью российских стандартов является их нестабильное положение. Однако очевидна необходимость создания условий, при которых российские фирмы будут жестко придерживаться стандартов аудиторской деятельности. Это позволит российскому аудиту приблизиться к международному, что, помимо прочего, должно способствовать росту доверия иностранных инвесторов. Кроме того, это должно поставить заслон на пути некачественного аудита.