Тема 6. Анализ формы № 5 «приложение

К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ»

6.1 Состав и оценка движения заемных средств

Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства организации перед третьими лицами.

Обязательства – это задолженность (кредиторская или иная) возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть уменьшению реальных активов.

В обязательстве воплощен конкретный долг, который необходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо) определенным образом, например, устранять неисправности в проданной продукции или предварительно оплаченную работу.

К обязательствам относятся:

- долгосрочные займы и иные долговые обязательства;

- краткосрочные займы и банковские кредиты;

- кредиторская задолженность поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям;

- резервы предполагаемых ассигнований;

- планируемые пенсионные выплаты и иные аналогичные финансовые обязательства.

Обязательства принимаются на учет только тогда, когда имеются основания полагать, что их урегулирование потребует определенных затрат, уменьшающих активы, либо иным путем ведет к сокращению потенциальных экономических выгод. Здесь и выполненные сделки, требующие оплаты, и принятие к исполнению судебного решения, и намерения уплатить неустойку или заплатить налог в бюджет государства.

Заемные средства классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и способа обеспеченности.

По степени срочности погашения обязательства подразделяют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, а текущие пассивы, как правило, являются источником формирования оборотных средств.

При анализе заемных средств по составляющим:

1. долгосрочные кредиты банков, в том числе не погашенные в срок;

2. прочие долгосрочные займы, в том числе не погашенные в срок;

3. краткосрочные кредиты банков, в том числе не погашенные в срок;

4. кредиты банков для работников, в том числе не погашенные в срок;

5. прочие краткосрочные займы, в том числе не погашенные.

Определяется удельный вес каждой составляющей в общем итоге кредитов и займов и характеризуется движение: остаток на начало года, получено, погашено, остаток на конец года и определяется темп роста показателей.

6.2 Анализ дебиторской задолженности

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проводится на основе данных Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 2).

При анализе рассматривается движение средств, т.е. остаток на начало года, возникло, погашено и остаток на конец года по следующим показателям:

1. Дебиторская задолженность, всего

1.1. Краткосрочная

а) в т.ч. просроченная – из нее длительностью свыше 3 месяцев;

1.2. Долгосрочная

а) в т.ч. просроченная – из нее длительностью свыше 3 месяцев;

б) задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

При этом даются не только абсолютные величины, но и темп роста остатка и удельный вес каждой составляющей в общем объеме дебиторской задолженности.

При проведении анализа оборачиваемости дебиторской задолженности целесообразно рассчитать:

Выручка от продажи

1. ОДЗ = ------------------------------------------------- (оборотов)

Средняя дебиторская задолженность

Средняя дебиторская задолженность за период.

ДЗ_н.п.+ ДЗ_к.п.

(ДЗ) = --------------------

2

Средняя дебиторская задолженность × t

2. ОДЗ (в днях) = ------------------------------------------------------

Выручка от продажи

или ОДЗ = 360 дней / оборачиваемость ДЗ в оборотах,

где ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДЗ – средняя за год дебиторская задолженность;

t– отчетный период в днях;

В – выручка от продажи (по ф. № 2).

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Дебиторская задолженность стр. 240 или стр. 230

У_ДЗ= --------------------------------------- × 100% = ---------------------------- × 100%

Текущие активы стр. 290

4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности.

Сомнительная ДЗ

У_СДЗ= ------------------------- × 100%

Общая ДЗ

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета в дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 23).

Таблица 23

Анализ состояния дебиторской задолженности

Показатели	Всего	В том числе по срокам образования
	на конец года	до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1	2	3	4	5	6	7
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	50448	6753	26723	5803	11169	-
2. Векселя к получению	-	-	-	-	-	-
3. Задолженность дочерних и зависимых обществ	568	-	568	-	-	-
4. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал	-	-	-	-	-	-
5. Авансы выданные	6353	5910	-	-	-	443
6. Прочие дебиторы	5805	1085	2720	2000	-	-