Порядок расчета сумм амортизации в налоговом учете

Метод

Возможность применения метода

Расчет суммы амортизации за один месяц

Норма амортизации, К

Линейный

Выбирается налогоплательщиком самостоятельно и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Согласно п.3 ст. 259 НК РФ применяется в обязательном порядке в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА, входящих в 8-10 амортизационные группы (см. ст. 258 НК РФ)

Амортизация по каждому объекту равна произведению первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации

Норма амортизации определяется по каждому объекту:

,

где n – срок полезного использования объекта в месяцах

Нелинейный

Выбирается налогоплательщиком самостоятельно и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Вне зависимости от установленного в учетной политике метода, согласно п.3 ст. 259 НК РФ в обязательном порядке применяется линейный метод в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА, входящих в 8-10 амортизационные группы (см. ст. 258 НК РФ)

Амортизация А по всем объектам каждой амортизационной группы равна произведению суммарного баланса В этой группы и нормы амортизации для этой группы k:

Суммарный баланс – суть сумма остаточных стоимостей всех объектов, входящих в группу, на 1 число месяца, для которого определяется величина амортизации (без учета объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом в соответствии с п.3 ст. 259 НК РФ)

Нормы амортизации k установлены п.5 ст. 259.2 для каждой амортизационной группы:

Вид дохода

Дата признания дохода для целей налогообложения

Основание

Все доходы от реализации, за исключением приведенных ниже

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

п.3 ст. 271 НК РФ

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем

Такие доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

п. 2 ст. 271 НК РФ

Доход по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)

Такой доход распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)

п. 2 ст. 271 НК РФ

Внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)

Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)

п. 4 ст. 271 НК РФ

Внереализационные доходы:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

- в виде безвозмездно полученных денежных средств;

Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика

п. 4 ст. 271 НК РФ

Внереализационные доходы:

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности

Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода

п. 4 ст. 271 НК РФ

Внереализационные доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)

Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда

п. 4 ст. 271 НК РФ

Внереализационные доходы:

- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

- в виде распределенного дохода в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

- по доходам от доверительного управления имуществом;

Последний день отчетного (налогового) периода

п. 4 ст. 271 НК РФ

Внереализационные доходы в виде доходов прошлых лет

Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)

п. 4 ст. 271 НК РФ

Внереализационные доходы:

- в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- в виде положительной переоценки стоимости драгоценных металлов

Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца

п. 4 ст. 271 НК РФ

Внереализационные доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества

Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета

п. 4 ст. 271 НК РФ

Внереализационные доходы в виде доходов от продажи (покупки) иностранной валюты

Дата перехода права собственности на иностранную валюту

п. 4 ст. 271 НК РФ

Доходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

Доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

п. 6 ст. 271 НК РФ

Доходы, выраженные в иностранной валюте

Для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода.

п. 8 ст. 271 НК РФ

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей

Пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

п. 8 ст. 271 НК РФ