Анализ затрат

Формирование рынка и выработка методов его регулирования выявляют взаимосвязи и взаимозависимости рыночных элементов – спроса, предложения, цены. Каждый элемент системы изменяется и зависит от влияния факторов производства, затрат и доходности (маржинальности).

Анализ затрат при принятии краткосрочных управленческих решений

Все управленческие решения можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Известно, что в краткосрочном периоде одна часть факторов производства переменна, а другая постоянна.

Функция затрат в краткосрочном периоде выглядит следующим образом:

Зобщ	=	Зпост	+	Зпер
Общие затраты на производство		Постоянные затраты на производство		Переменные затраты на производство

Точка безубыточности. Допущения, используемые в анализе поведения затрат, прибыли и объема продаж

В той или иной отрасли существуют малые, средние и крупные предприятия, каждое из них рассчитано на определенный объем производства, повышение которого неминуемо повлечет ускоренный рост затрат по сравнению с ростом объема производства. Причем это определяется не только абсолютной величиной постоянных затрат, но и такими качественными параметрами, как используемая техника, технология и организация производства. Для каждого диапазона объемов производства они различны. Интервал, в котором функция затрат носит линейный характер, называется релевантным. Функция затрат может быть в этом интервале с достаточной степенью точности описана формулой

Зобщ = Зпост + V∙Зпер/ед

где Зпер/ед– переменные затраты на единицу продукции.

Приведем некоторые допуски, которые могут ограничить точность и надежность при проведении анализа соотношения прибыли, затрат и объема продаж (CVP-анализ).

1. Проведение общих затрат и выручки жестко определенно и линейно в пределах области релевантности.

2. Все затраты можно разделить на переменные и постоянные.

3. Постоянные затраты остаются независимыми от объема в пределах области релевантности.

4. Переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности.

5. Цена реализации не меняется.

6. Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются.

7. Производительность не меняется.

8. Отсутствуют структурные сдвиги.

9. На затраты релевантно влияет только объем.

10. Объем производства равен объему продаж.

В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства.

Цель анализа безубыточностисостоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточностиоснован на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

По существу анализ безубыточности (CVP-анализ) сводится к определению точки безубыточности (критической точки, мертвой, точки равновесия) такого объема производства, который обеспечивает нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще и не имеет прибыли.

В системе управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются:

а) математический метод (метод уравнения);

б) метод маржинального дохода (валовой прибыли);

в) графический метод.

Метод уравнения основан на исчислении прибыли предприятия:

П = ВР – З_пер– З_пост

или

П =Ц ∙Х – З_пер/ед∙Х – З_пост

Приравнивая к нулю обе части:

Ц ∙Х – З_пер/ед∙Х – З_пост= 0

Х(Ц – З_пер/ед) = З_пост

,

где П – прибыль; ВР – выручка от реализации; З_пер– переменные затраты; З_пост– постоянные затраты; X – объем производства; Ц – цена единицы продукции.

МД = Ц – З_пер/ед– маржинальный доход на единицу (удельный).

Метод уравненияможно использовать при анализе влияния структурных сдвигов. Реализацию рассматривают как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как изменяется ассортимент – в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Даже при контроле общего объема продаж необходим анализ структурных сдвигов, так как он дает картину фактической прибыли от запланированной. Максимизация реализации продукции рассматривается и с точки зрения обеспеченности ресурсами. Дополнительные производственные мощности могут быть бесполезными.

Метод маржинального доходаявляется альтернативным математическому методу.

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация должна так производить и реализовывать свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия З_пост, достигается точка равновесия.

МД – З_пост = П.

Так как в точке равновесия прибыли нет, то

МД_ед∙Х = З_пост;

Х = З_пост/МД_ед.

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от реализации, т. е. определение маржинального дохода в процентах от выручки.

МД(руб)/ВР(руб)∙100 % – показатель маржинальности продукции.

Маржинальный доход лежит в основе принятия управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размера премий, стимулирующих реализацию продукции, проведение рекламной компании и других маркетинговых операций.

Используя показатель маржинальности продукции, запланировав выручку от реализации продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

Операционная прибыль (до налогообложения)

=

Маржинальный доход

–

Затраты постоянные

Решения, связанные с определением точки безубыточности, будут приемлемы в пределах установленного диапазона производства. Вне этого диапазона цена реализации и переменные расходы на единицу продукции будут другими. Для этого рассчитывают зону безопасности.

Зона безопасности (руб)	=	Планируемая выручка от реализации продукции (руб)			–	Выручка от реализации в точке безубыточности (руб)
Кромка безопасности (коэффициент предела безопасности)			=	Зона безопасности				100 %
				Планируемая выручка от реализации продукции (руб)

Рентабельность продукта	=	Маржинальный доход на единицу		100 %
		Цена единицы

Так, задавшись условием о предполагаемом объеме продаж, можно установить размер минимальной цены реализации, максимальной суммы переменных и постоянных затрат, которые может выдержать организация.

Точка безубыточности определяет, насколько может быть сокращен объем реализации, прежде чем предприятие получит убытки.

Разницу цены и средних переменных затрат еще называют вкладом на единицупродукции.Умножив эту величину на объем выпуска, получим общий вклад.

Из формулы точки безубыточности легко получить объем выпуска соответствующей целевой прибыли:

Q=	Зпост+ Пц	100 %
	МДед

Графический методвыявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графиков моделей безубыточности.

Точку безубыточности можно определить по графику (рис.3.3)

График состоит из двух прямых, описывающих поведение совокупных затрат, и прямой, отражающей поведение выручки от реализации продукции, в зависимости от изменения объемов реализации.

По оси абсцисс откладываем объем реализации в натуральных единицах, по оси ординат – затраты и доходы в денежном выражении.

Точка пересечения этих двух прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.

В точке критического объема производства (точке безубыточности) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее – область (зона) прибыли. Для каждого значения (количества единиц продукции) нетто-прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных затрат. Слева от критической точки находится область (зона) убытков, образуемая в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

Рис. 3.3. Графический анализ взаимосвязи «затраты – объем – прибыль»

Определение точки безубыточности при использовании стоимостных измерителей объема производства продукции.

Таблица 3.2