168

Глава 2. Ресурсы предприятия (организации)

2.1. Основные средства предприятия (организации)

Понятие, состав и структура основных средств

Важнейшим производственным ресурсом предприятия являются основные средства. Термину «основные средства» в зарубежной литературе соответствует понятие «основной капитал», в отечественной – «основные фонды». Основные средства – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении. Согласно ПБУ № 6/01 «Учет основных средств», основные средства – это активы. Причем, в отличие от ПБУ № 6/97 «Учет основных средств», новое Положение определяет основные средства через термин «активы», не оперируя термином «имущество». Новое определение понятия «основные средства» более приближено к определению, приведенному в соответствующем международном стандарте финансовой отчетности.

Согласно п.4 ПБУ № 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В условиях отсутствует стоимостной критерий принятия отдельных предметов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), находящиеся в собственности предприятия.

Д

• здания

• сооружения

• машины и оборудование

• транспортные средства и т.д.

• активные

• пассивные

Степень воздействия на предмет труда

• основные средства промышленности

• основные средства транспорта и т.д.

Основные средства (фонды)

Отраслевой признак

Назначение, ха-рактер выполня-емых функций

• здания

• сооружения

• машины и оборудование

• транспортные средства и т.д.

Группировочные признаки

ля учета, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков (рис. 2.1).

Р

• производственные

• непроизводственные

• находящиеся в

• эксплуатации

• находящиеся в запасе (консервации)

• собственные

• арендованные

Использование

Принадлеж-ность

Функциональное назначение

ис. 2.1. Классификация основных средств

В зависимости от функционального назначения основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам(ОПС) относятся те, которые функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в производственном процессе или создают условия для него, сохраняют свою натурально-вещественную форму и постепенно переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции (выполненной работы, оказанной услуги) частями, по мере износа, в виде амортизационных отчислений.

Непроизводственные основные средстване участвуют в процессе производства и предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия объекты здравоохранения (больницы, медико-санитарные части, здравпункты, санаторно-курортные учреждения и т. п.), физкультуры и спорта (дворцы спорта, бассейны, катки, спортивные базы, спортивные школы и др.); жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (общежития, жилые дома, бани, клубы, детские сады и ясли, театры и т.д.).

В зависимости от их основного назначения (роли), характера выполняемых функций и натурально-вещественных признаков основные средства делятся согласно применяемой в народном хозяйстве типовой классификации на следующие группы:

1. Здания (архитектурно-строительные объекты, создающие условия для труда, жилья, хранения материальных ценностей), в том числе здания заводоуправления, лаборатории.

2. Сооружения – инженерно-строительные объекты, обеспечивающие создание и выполнение технических функций, не связанных с изменением предметов труда: эстакады, галереи, трубопроводы, шоссейные дороги, бункеры, очистные сооружения, мосты, карьеры, тоннели, водосборы, устройства для передачи энергии, газообразных и жидких веществ.

3. Машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование – системы машин, перерабатывающих и преобразующих энергию (двигатели внутреннего сгорания, генераторы, паровые котлы, передвижные электростанции, турбины, электрогенераторы);

б) рабочие машины и оборудование – непосредственно воздействующие на предмет труда (печи, автоклавы, мельницы);

в) измерительные и регулирующие приборы и лабораторное оборудование: измерители температуры, приборы и аппаратура для автоматического измерения;

г) вычислительная техника;

д) прочее оборудование.

4. Транспортные средства – подвижные средства для перемещения предметов труда, грузов, людей: электропогрузчики, машины, конвейеры, электрокары.

5. Инструменты и производственные приспособления – различные ручные средства труда и приспособления.

6. Производственный инвентарь и принадлежности – рабочие столы, верстаки, инвентарная тара, лари, ограждения, вентиляторы, т. е. предметы для облегчения выполнения производственных операций.

7. Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного обзаведения (шкафы, столы, сейфы, пишущие машинки, копировальные устройства, множительные аппараты).

8. Прочие – многолетние насаждения, земельные участки, внутрихозяйственные дороги, находящиеся в собственности предприятия.

Каждая группа приведенной классификации в свою очередь подразделяется на подгруппы, которые состоят из еще более родственных основных средств с примерно равными сроками службы, нормами амортизации и условиями эксплуатации.

В зависимости от степени воздействия на предмет труда основные средства разделяют на активные и пассивные. Рабочие машины и оборудование, инструменты, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства принимают непосредственное участие в производственном процессе, способствуют увеличению выпуска продукции и поэтому относятся к активно действующей части основных средств. Другие элементы основных средств (производственные здания, сооружения, хозяйственный инвентарь) оказывают лишь косвенное влияние на производство продукции и поэтому их называют пассивной частью основных средств.

Пользуясь классификацией ОПС по составу, можно определить производственную (видовую) структуру. Производственная структура основных средств характеризуется удельным весом каждой группы основных средств в общей их стоимости по предприятию, отрасли и промышленности в целом.

Производственная структура основных средств и ее изменение за тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический уровень промышленности и эффективность использования капитальных вложений в основные средства. В частности, чем выше в составе основных средств удельный вес машин, оборудования и других элементов активной части основных средств, тем больше продукции будет произведено на каждый рубль основных средств.

Обществу не безразлично, в какую из групп основных средств вкладываются инвестиции. Оно заинтересовано в оптимальном повышении удельного веса машин, оборудования – активной части основных средств, которые обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия по выпуску тех или иных изделий.

Чем выше доля оборудования в стоимости ОПС, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры ОПС рассматривается как условие роста производства и показателя фондоотдачи, снижения себестоимости, увеличения денежных накоплений предприятий.

Видовая структура ОПС неодинакова в разных отраслях промышленности, что является результатом их технико-экономических особенностей. Важнейшими факторами, влияющими на структуру ОПС, являются: характер выпускаемой продукции, диверсификация производства, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации, концентрации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий и др.

Улучшить структуру ОПС позволяет:

обновление и модернизация оборудования;

совершенствование структуры оборудования за счет увеличения доли прогрессивных видов машин и другого оборудования, автоматических и полуавтоматических станков, автоматических линий, станков с числовым программным управлением;

лучшее использование зданий и сооружений, рациональная расстановка оборудования, установка дополнительного оборудования на свободных площадках;

ликвидация лишнего и малоиспользуемого оборудования и установка оборудования, обеспечивающего более правильные пропорции между его отдельными группами и др.

Кроме производственной, выделяют технологическую и возрастную структуру ОПС.

Технологическая структураОПС характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятий в процентном выражении от их общей стоимости. В узком плане технологическая структура может быть представлена как доля отдельных видов машин в общем количестве машинного парка, имеющегося на предприятии.

Возрастная структураОПС характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина.

Поскольку эффективная работа предприятия во многом зависит от состояния основных средств, оно не должно допускать чрезмерного их старения.

Структуру промышленно-производственных основных средств следует рассматривать и в отраслевом разрезе. Она отражает уровень материально-технической базы промышленного производства, а также степень индустриального развития страны.

Основная часть производственных основных средств промышленности находится на предприятиях тяжелой промышленности, в том числе значительная их доля сконцентрирована в отраслях, обеспечивающих технический прогресс в народном хозяйстве (в электроэнергетике, машиностроении, в химической, нефтехимической и топливной промышленности, в черной металлургии и других отраслях). Доля ПСМ в общей стоимости основных средств промышленности составляет 2,1%.

Учет и оценка основных средств

В деле эффективного управления основными средствами большое значение имеет их обоснованная оценка. Оценка основных средств осуществляется в натуральной и стоимостной формах. Учет и оценка основных средств в натуральной форме производится отдельно для каждой группы основных средств в разрезе инвентарных объектов. Она необходима для расчета производственной мощности предприятия, определения возрастного состава основных средств.

Учет основных средств в стоимостной форме проводится для нахождения их общей величины на предприятии, для разработки баланса, расчета структуры основных средств, начисления амортизационных отчислений, расчета экономической эффективности капитальных вложений, определения основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Различают первоначальную, восстановительную, остаточную и ликвидационную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств– это стоимость их на момент приобретения. По первоначальной стоимости основные средства принимаются к учету. Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В соответствии с ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» в состав первоначальной стоимости могут включаться:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В зависимости от способа поступления основных средств на предприятие их первоначальная стоимость определяется по-разному.

Если основное средство получено как вклад в уставный капитал, то его первоначальная стоимость определяется по согласованию учредителей организации.

Первоначальная стоимость безвозмездно переданных основных средств определяется по рыночным ценам на дату принятия имущества к учету. Согласно ПБУ № 9/99 «Доходы организации», утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05,1999 № 32н, стоимость безвозмездно полученных активов учитывается в составе внереализационных доходов организации.

Основные средства, полученные по договору мены, оцениваются по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет цену аналогичного имущества. Если такую стоимость невозможно установить, то основные средства, получаемые по договорам мены, оцениваются по стоимости, по которой организация приобретает аналогичные объекты основных средств в сравнимых обстоятельствах.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость принятых к учету основных средств не изменяется, а возможные исключения из этого правила перечислены в самом ПБУ № 6/01. В частности, ее можно изменить при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации или переоценке основных средств. При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Первоначальная стоимость основных средств, созданных и приобретенных в разное время, может быть несопоставима вследствие различных условий: уровня инфляции, темпов ускорения НТП и др.

Поэтому для устранения искажающего влияния этих факторов основные средства оцениваются по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость основных средств– это стоимость ранее введенных основных средств в действующих в данном году ценах, в ценах на момент их переоценки.

Восстановительная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и величиной морального износа, выражаемого в стоимостной форме. В момент ввода в действие новых основных средств их первоначальная стоимость соответствует восстановительной. В дальнейшем, в связи с моральным износом, восстановительная стоимость изменяется, так как изменяются условия производства.

Разница между первоначальной и восстановительной стоимостью основных средств тем больше, чем больший срок находятся эти средства в эксплуатации или чем выше удельный вес старых основных средств в общем их объеме.

Оценка основных средств по восстановительной стоимости необходима также для того, чтобы действующие основные средства с разными сроками эксплуатации оценивать по единым ценам. Это позволяет сопоставлять отдельные элементы основных средств в их динамике, анализировать структуру основных средств. Для перехода от первоначальной стоимости к восстановительной периодически проводится переоценка основных средств.

Следует отметить, что до 1998 г. переоценка основных средств проводилась по решению Правительства РФ. Она носила обязательный, всеобщий характер.

В условиях административно-командной системы хозяйствования переоценка основных средств осуществлялась периодически: первая – в 1926 г., вторая – в 1944 – 1946 гг., третья – на 1.01.1960 г., четвертая – на 1.01.1972 г., пятая – на 1.01.1982 г. С началом реформ в 1990-е гг., сопровождавшихся бурными инфляционными процессами, переоценка основных средств проводилась ежегодно в соответствии с распоряжением Правительства РФ. С 1998 г. предприятиям было предоставлено право ежегодно переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости.

ПБУ № 6/01 предоставляет право коммерческим организациям не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством РФ.

Если оценка объектов основных средств при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее перерасчет в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Как сказано в Положении по бухгалтерскому учету основных средств, существует два метода переоценки основных средств:

путем индексации;

путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При переоценке первым методом (путем индексации) следует применять индексы-дефляторы, которые ежеквартально устанавливаются Государственным комитетом РФ по статистике до двадцатого числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Индексы дифференцированы по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, срокам приобретения основных средств. Организации имеют право применять минимальные или промежуточные значения индексов пересчета стоимости по своему усмотрению, исходя из необходимости возможно более точного определения полной восстановительной стоимости данного объекта.

При индексном методе переоценка осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объекта на индекс переоценки, установленный для данной группы основных средств.

При переоценке вторым методом в качестве информации, подтверждающей рыночную цену на основные средства, могут быть использованы данные, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, в Государственном комитете РФ по статистике, в торговых инспекциях и организациях; сведения, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости основных средств.

Предприятия имеют право самостоятельно провести генеральную переоценку основных средств собственными силами или с привлечением независимых экспертов-оценщиков.

Метод прямой оценки считается приоритетным, более совершенным, так как позволяет предприятиям более точно определить восстановительную стоимость. В этом случае стоимость основных средств будет максимально приближена к рыночной цене.

Экономическое значение переоценки очень важно для любого предприятия. Эта акция дает возможность комплексно оценить имущество с учетом инфляционных процессов, определив состояние материально-технической базы, реальную стоимость основных средств, а также позволяет обеспечить их воспроизводство.

При принятии решения о переоценке основных средств предприятие должно учитывать, что переоценка ведет к увеличению их стоимости, а следовательно, с одной стороны, к повышению налога на имущество, а с другой – к снижению налога на прибыль вследствие роста уменьшающих налогооблагаемую базу амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить, нужна ли переоценка в целом предприятию, необходимо выявить по каждому основному средству, будет ли иметь место налоговая экономия или налоговые потери, и затем, обобщив полученные результаты, принять решение о целесообразности переоценки.

Остаточная стоимость основных средств– это стоимость, не перенесенная на себестоимость выпускаемой продукции. Она представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа (амортизации), начисленной за фактический срок эксплуатации основных средств.

В коммерческих организациях основные средства учитываются на балансе по остаточной стоимости. Эта стоимость необходима при расчете коэффициентов износа и годности.

Ликвидационная стоимость основных средств– это стоимость реализации объекта основных средств по истечении срока эксплуатации (часто это цена лома).

Для оценки стоимости основных средств в целом по предприятию рассчитывают их среднегодовую стоимость. Она может определяться в зависимости от конкретной ситуации на основе учета основных средств по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости по формуле

где Ос _нг – стоимость основных средств на начало года; Ос_i – стоимость i-го вида вводимых основных средств;t_i– число полных месяцев эксплуатацииi-го вида основных средств до конца года; Ос_j– стоимостьj-го вида выбывающих основных средств;t_j– число полных месяцев, оставшихся до конца года со времени намечаемого выбытияj-го вида основных средств;n– количество вводимых объектов основных средств;m– количество выбывающих объектов основных средств.

В расчетах, в частности при определении налога на имущество, может использоваться следующая формула для нахождения среднегодовой стоимости основных средств:

где Ос_кг– стоимость основных средств на конец года; Ос_1,04, Ос_1,07, Ос_1,10 – стоимость основных средств на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного года.

В свою очередь, стоимость основных средств на конец года рассчитывается так:

где – суммарная стоимость вводимых основных средств без учета срока ввода их в эксплуатацию;– суммарная стоимость выбывающих основных средств без учета срока их выбытия.

Среднегодовая стоимость основных средств, стоимость основных средств на начало и конец года используются при расчете основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Физический и моральный износ основных средств

В процессе эксплуатации основные средства подвергаются физическому и моральному износу. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки и объекты природопользования.

При физическом износе происходит потеря основными средствами их потребительской стоимости. Он означает утрату основными средствами способности удовлетворить первоначальным технико-экономическим и социальным параметрам вследствие их эксплуатации и естественного снашивания. Физический износ подразделяется на естественный и эксплуатационный (см. рис. 2.2.).

Таким образом, независимо от того, используются или бездействуют основные средства, они подвергаются физическому износу. Физический износ происходит неравномерно по элементам основных средств. Различают полный и частичный износ основных средств. При полном износе действующие основные средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ устраняется путем ремонта и модернизации оборудования.

Рис. 2.2. Схема физического износа

В ПСМ применяется три основных метода определения износа основных средств:

По срокам службы основных средств

где Т_ф– фактический срок службы, лет; Т_н– нормативный срок службы (полезный срок функционирования), лет.

Cтоимостной

где И – сумма износа основных средств (начисленная амортизация) за весь фактический период эксплуатации; Ос_{перв(восст)}– первоначальная или восстановительная стоимость основных средств.

Исходя из экспертной оценки.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть рассчитан по формуле

где d_i– удельный весi-го конструктивного элемента в стоимости здания, %;α_i– процент износаi-го конструктивного элемента здания.

На основе коэффициента износа может быть определен коэффициент годности (К_г.с):

Коэффициент годности основных средств укрупненно характеризует их состояние на определенную дату:

Он может быть так же рассчитан как отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной (восстановительной) стоимости:

Коэффициент износа и годности необходимо изучать в динамике. Чем меньше коэффициент износа, тем лучше техническое состояние основных средств.

Наряду с физическим износом основные средства подвергаются моральному износу. Моральный износ выражается в обесценивании основных средств до окончания срока своего полезного функционирования, т. е. до их полного физического износа. Он проявляется в двух формах. Первая форма морального износа заключается в том, что с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства, ростом производительности труда стоимость изготовления машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается. То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости основных средств вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В соответствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных средств пересматриваются соответственно и цены на них.

Величина морального износа первой формы в процентах к полной первоначальной стоимости объекта (Ос _перв) определяется по формуле

где Ос_восст– восстановительная стоимость объекта.

Вторая форма – износ, возникающий вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что приводит к обесценению менее совершенной техники.

Новые машины более экономичны и производительны. Моральный износ второй формы рассчитывается следующим образом:

,

где Ос_п^си Ос_п^н– первоначальная стоимость старой и новой машины соответственно; ПТ_си ПТ_н– годовая производительность старой и новой машины в натуральных единицах измерения соответственно;Т_сиТ_н– срок полезного использования старой и новой машины соответственно, лет; Т_о– оставшийся срок полезного использования старой машины, лет.

Моральный износ первой формы не приводит к убыткам, так как уменьшение стоимости воспроизводства основных средств является одним из источников повышения эффективности производства.

Моральный износ второй формы приводит к потерям вследствие того, что, используя устаревшую технику, предприятия расходуют больше рабочего времени, материальных ресурсов, чем при эксплуатации новой.

Амортизация основных средств

Для возмещения физического и морального износа основных средств используется процесс амортизации. Термин «амортизация» в буквальном смысле означает бессмертие основных средств, их способность возмещать износ, восстанавливаться.

Амортизация– это процесс постепенного переноса, по мере износа, стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции в течение срока их полезного функционирования.

Денежным выражением процесса амортизации, соответствующим степени износа основных средств, являются амортизационные отчисления. Они учитываются в себестоимости выпускаемой продукции, возмещаются через цену и предназначены для воспроизводства основных средств.

Можно выделить следующие основные требования к амортизации основных средств:

амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;

используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления предприятием экономических выгод, получаемых от объекта;

амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход.

Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, необходимо знать:

какие основные средства относятся к амортизируемым;

какова их стоимость и срок полезного функционирования;

какие существуют способы начисления амортизации.

К амортизируемым основным средствам относятся основные средства, которые находятся у предприятия на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Виды объектов основных средств, не подлежащих амортизации, различны для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Согласно п. 17 ПБУ № 6/01, амортизация не начисляется, во-первых:

по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);

по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По вышеуказанным объектам в соответствии с ПБУ № 6/01 производится начисления износа за балансом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В-третьих, по объектам основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенным книгам, брошюрам и тому подобное, амортизационные отчисления не начисляются.

Стоимость этих объектов разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В соответствии с ПБУ № 6/01 начисление амортизации приостанавливается:

в случае перевода основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского не подлежат амортизации основные средства:

приобретенные (созданные) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

полученные в рамках целевого финансирования для использования по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования;

полученные безвозмездно от сторонней организации (или физического лица) – участника, доля которого в уставном капитале организации составляет не менее 50%, или же полученные от дочернего общества;

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Но, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете в состав амортизируемых основных средств включаются объекты дорожного хозяйства, кроме тех, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.

После того, как определен состав амортизируемого имущества, необходимо рассчитать норму амортизации.

Норма амортизации– это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) основных средств за определенный период времени по конкретному их виду (группе), выраженный в процентах к их стоимости. Как правило, норма амортизации устанавливается в расчете на год. Иначе говоря, норма амортизации – это выраженная в процентах доля стоимости основных производственных средств, подлежащая отнесению на себестоимость выпускаемой продукции в течение текущего года.

Амортизационные отчисления, накопленные к концу полезного срока функционирования основных средств, должны быть достаточны для полного их восстановления.

С 2002 г. существенно изменен порядок расчета норм амортизационных отчислений в соответствии с ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» и дополнениями, внесенными в часть вторую Налогового Кодекса РФ.

Прежде всего, отменены Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072.

Нормы амортизации теперь должны устанавливаться предприятием исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Налоговый Кодекс РФ и ПБУ № 6/01 разрешают предприятиям самостоятельно устанавливать срок полезного использования объекта основных средств на дату ввода этого объекта в эксплуатацию. Под сроком полезного использования понимают период времени, в течение которого эксплуатация объекта основных средств приносит доход предприятию или служит для выполнения его целей.

Следует отметить, что порядок расчета срока полезного использования основных средств зависит от того, когда они были введены в эксплуатацию.

Если основные средства введены в эксплуатацию после 1 января 2002 г., то срок полезного их использования устанавливается предприятием самостоятельно для целей бухгалтерского и налогового учета с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 № 1, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ.

Налоговым Кодексом вводятся 10 амортизационных групп, согласно которым принимаются нормы амортизации. Имущество включается в соответствующую группу исходя из срока службы:

Группа	Срок службы имущества
1	от 1 года до 2 лет включительно
2	свыше 2 до 3 лет включительно
3	свыше 3 до 5 лет включительно
4	свыше 5 до 7 лет включительно
5	свыше 7 до 10 лет включительно
6	свыше 10 до 15 включительно
7	свыше 15 до 20 лет включительно
8	свыше 20 до 25 лет включительно
9	свыше 25 до 30 лет включительно
10	свыше 30 лет

Определить, к какой группе относится тот или иной объект основных средств, можно при помощи классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, которая содержит 10 групп, аналогичных перечисленным в п.3 ст. 258 НК РФ.

Для всех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Предприятие вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если основные средства были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г., то срок их полезного использования самостоятельно определяется в соответствии с положениями НК РФ.

В целях бухгалтерского учета для этой группы основных средств предприятия должны начислять амортизацию в соответствии с ПБУ № 6/01. В его рамках определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя:

из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Таким образом, после того, как предприятие определилось со сроками полезного использования объектов основных средств, рассчитывается норма амортизации на полное восстановление (реновацию) основных средств по формуле

где Ос_перв– первоначальная стоимость основных средств; Ос_{ликв –}ликвидационная стоимость основных средств;Т– срок полезного использования основных средств, лет.

Для многих видов оборудования могут быть установлены различные нормы амортизационных отчислений в зависимости от того, на предприятиях какого типа производства оно эксплуатируется – массового, крупносерийного, мелкосерийного или единичного.

Уровень норм амортизации определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных средств. С помощью норм амортизации и их дифференциации по группам основных средств осуществляется техническая и воспроизводственная политика на предприятии.

В бухгалтерском учете для начисления годовых амортизационных отчислений могут использоваться четыре способа.

Линейный способ. Начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При линейном методе годовая сумма амортизации начисляется равномерно по годам. Этот метод прост, нагляден. Однако он ориентирован на равномерный износ основных средств за весь срок службы. Также предполагается, что объект основных средств приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации, и уменьшение остающейся полезности происходит равномерно.

Вместе с тем на практике степень эксплуатации, а следовательно, физического износа в первые годы функционирования выше, чем в последующие.

К недостатку данного метода можно отнести и то, что не учитывается моральный износ основных средств.

Пример. Приобретен объект основных средств, первоначальная стоимость которого 300 тыс. руб. Срок его полезного использования – 5 лет. Рассчитать норму амортизации и амортизационные отчисления по годам.

Решение: Норма амортизации – это величина, обратная сроку полезного использования объекта:

Годовые амортизационные отчисления (А_год) равны

тыс. руб.

Итак, при равномерном методе каждый год будет переноситься на себестоимость по 60 тыс. руб. и вся стоимость будет перенесена за 5 лет.

Кроме линейного метода в российской практике после утверждения Положения по учету основных средств применяются нелинейные методыамортизации. Применение этих методов позволяет возместить большую часть (до 65 – 70%) стоимости основных средств уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы основных средств величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Нелинейные методы амортизации часто называютметодами ускоренной (регрессивной) амортизации.

К нелинейным методам относятся:

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При использовании способа уменьшаемого остаткагодовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной на основе срока использования этих фондов и коэффициента ускорения.

Способ уменьшаемого остаткаоснован на том, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы. Для обеспечения адекватного соотнесения расходов с доходами амортизация объекта в каждом текущем периоде должна быть больше, чем в будущем.

Поскольку при начислении амортизации этим способом норма амортизации применяется к остаточной стоимости объекта основных средств, то база для расчета амортизации уменьшается из года в год, и за весь срок полезного использования объекта его стоимость не будет перенесена на себестоимость продукции.

К концу срока использования останется значительная недоамортизированная стоимость объекта. Поэтому с целью более полного переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции норму амортизации увеличивают, применяя коэффициент ускорения, максимальная величина которого равна 2.

Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в табл. 2.1.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 300 000 руб. Норма амортизации – 20%, коэффициент ускорения = 2. Недоамортизированная сумма – ликвидационная стоимость объекта составила 23 328 руб., или 7,78%.

Таблица 2.1.

Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка

Годы	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
Первый	300 000	120 000	180 000
Второй	180 000	72 000	108 000
Третий	108 000	43 200	64 800
Четвертый	64 800	25 920	38 880
Пятый	38 880	15 552	23 328

Таблица 2.2.

Начисление амортизации по методу суммы чисел лет срока полезного использования

Год	Норма амортизации, %	Сумма износа, руб.
Первый	5/15 ∙ 100 = 33	100
Второй	4/15 ∙ 100 = 26	80
Третий	3/15 ∙ 100 = 20	60
Четвертый	2/15 ∙ 100 = 13	40
Пятый	1/15 ∙ 100 = 6,6	20
Итого		300

При способе списания себестоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиягодовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца службы основных средств, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретены основные средства стоимостью 300 тыс. руб. Срок их использования установлен в размере 5 лет. Определить норму амортизации и размер амортизационных отчислений по годам.

Решение: Сумма чисел лет срока службы

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет

Данные расчета годовых сумм амортизации по методу суммы чисел лет срока полезного использования приведены в табл. 2.2.

Как видно из вышеприведенных данных, этот метод начисления амортизации является ускоренным, так как в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, чем в конце этого срока.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Способ списания пропорционально объему продукции основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые предприятие рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта. При использовании этого метода амортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться год от года.

Пример. Стоимость объекта основных средств - 300 тыс. руб., срок полезного его функционирования – 5 лет. Определить сумму амортизационных отчислений по годам.

Выпуск продукции по годам следующий: 1-й – 1800, 2-й – 1600, 3-й – 1400, 4-й – 1400, 5-й – 1300 единиц. Итого – 7500 единиц.

Износ на единицу продукции составит: 300 000 / 7500 = 40 руб.

Расчет годовой суммы амортизации по годам представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3.

Расчет суммы амортизации по годам

Год	Объем продукции, единиц	Износ на единицу продукции, руб.	Годовая сумма износа, руб.
Первый	1800	40	72 000
Второй	1600	40	64 000
Третий	1400	40	56 000
Четвертый	1400	40	56 000
Пятый	1300	40	52 000
Итого	7500		300 000

В данном примере процесс износа ускоренный, но на практике могут быть случаи равномерного и замедленного начисления амортизации. Таким образом, этот способ в определенных случаях является симбиозом всех способов. Все зависит от выпуска продукции по годам. Если выпуск продукции по годам равномерный, то этот способ копирует линейный. Если выпуск продукции снижается по годам, то этот способ напоминает способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В определенных случаях этот способ может копировать и способ уменьшаемого остатка. Поэтому способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции может копировать преимущества и недостатки остальных методов. Этот способ имеет следующие преимущества: прост в понимании и исчислении; величина износа зависит от уровня эксплуатации машин и оборудования, что закономерно. Однако не совсем ясно, как использовать этот способ, если фактический объем выпуска продукции за срок полезного использования основных средств будет существенно отличаться от запланированного в большую или меньшую сторону, или первоначальная стоимость основных средств может в результате их переоценки измениться.

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета предприятие может применять в зависимости от конкретных условий все четыре метода начисления амортизации.

Поскольку на любом предприятии имеются различные группы основных средств (здания, сооружения, машины и т. д.), по каждой из групп можно выбирать любой из четырех вышеперечисленных способов начисления амортизации. При этом применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Таким образом, выбор метода начисления амортизационных отчислений – важный вопрос. Он должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике предприятия.

В целях налогообложения предприятие может использовать линейный и нелинейный методы начисления. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, входящим в 8 – 10 амортизационные группы.

К остальным основным средствам предприятие вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод.

По основным средствам, введенным в действие с 1 января 2002 г., т. е. после вступления в силу гл. 25 НК РФ, начисление амортизации осуществляется следующим образом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

где Н_а– норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; Т_н– срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

где Н_а– норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; Т_н– срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., исчисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости вне зависимости от выбранного предприятием–налогоплательщиком метода ее начисления.

Срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом Классификации основных средств, определяемой Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст. 258 НК РФ.

При этом для расчета суммы амортизации как при применении линейного метода начисления амортизации, так и нелинейного, норма амортизации должна определяться из оставшегося срока полезного использования объекта основных средств.

Независимо от применяемого способа начисления и для целей налогообложения, и в бухгалтерском учете расчет сумм амортизации предприятия производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Следует учитывать, что, несмотря на то, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции в качестве одного из видов расходов по обычным видам деятельности в отличие от других статей себестоимости, процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, так как амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции.

Амортизационные отчисления являются важнейшим собственным источником финансирования предприятия. И, исходя из своей экономической сущности, они должны использоваться на простое и расширенное воспроизводство.

Для накопления амортизационных отчислений в более короткие сроки используют механизм ускоренной амортизации.

Важнейшим направлением реформирования системы амортизации является расширение масштабов применения механизма ускоренной амортизации как средства мобилизации в сжатые сроки финансовых ресурсов для инвестирования.

Под ускоренной амортизацией понимают метод более быстрого переноса, в более короткие сроки, чем полезный период функционирования, стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции.

После введения в действие ПБУ № 6/01 имеют место два похода к применению механизма ускоренной амортизации.

Первый подход основан на реализации Постановления Правительства РФ от 19.08.1994 № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Согласно этому постановлению, при введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Право применения механизма ускоренной амортизации предусматривается только по отношению к активной части основных средств с нормативным сроком службы более 3 лет по перечню эффективных машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.

Следует иметь в виду, что льготные условия начисления амортизации установлены и для малых предприятий, которым предоставлено право применять ускоренную амортизацию основных производственных средств с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» наряду с применением ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать в первый год эксплуатации дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет.

Субъект малого предпринимательства может списать приведенную выше сумму единовременно или в ином порядке (по решению руководителя организации). При этом следует иметь в виду, что решение о применении механизма ускоренной амортизации и дополнительного списания в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3 лет должно быть зафиксировано в начале отчетного года как элемент учетной политики. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения показателя финансовых результатов указанного предприятия.

Второй подход к применению механизма ускоренной амортизации реализуется через использование нелинейных методов ее начисления. В частности, метод суммы чисел лет срока полезного использования, метод уменьшаемого остатка являются методами ускоренной амортизации. И применяться они могут не только к активной части основных средств, а ко всей их массе.

Применение механизма ускоренной амортизации позволяет:

интенсифицировать процесс обновления основных производственных средств на предприятии;

накопить достаточные средства для воспроизводства основных средств;

поддерживать их на высоком техническом уровне;

уменьшить налог на прибыль.

Таким образом, ускоренная амортизация применяется при необходимости создания условий для быстрейшего внедрения в практику прогрессивного, высокопроизводительного оборудования, а следовательно, для повышения конкурентоспособности предприятия.

Но в конечном итоге, учитывая, что, с одной стороны, ускоренная амортизация ведет к увеличению себестоимости продукции, а с другой – к снижению налога на прибыль, каждое предприятие должно решить целесообразно ли ему применять этот механизм. Возможности же применения механизма ускоренной амортизации расширяются в связи с предоставлением предприятиям в настоящее время права самостоятельно устанавливать срок полезного использования всех объектов основных средств.

Если предприятие принимает решение о начислении механизма ускоренной амортизации, то оно должно быть оформлено как элемент учетной политики.

Воспроизводство основных средств

В условиях рынка важную роль играет воспроизводство основных средств, так как оно характеризует количественное и качественное состояние основных средств. Основная задача заключается в создании для всех хозяйственных субъектов благоприятных условий для простого и расширенного воспроизводства, приобретении новой техники, реконструкции и технического перевооружения производства. Основная цель – обеспечение предприятий основными средствами в необходимом качественном и количественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии.

Существуют различные формы простого и расширенного воспроизводства основных средств. Формы простого воспроизводства – замена устаревших средств труда и капитальный ремонт их.

К формам расширенного воспроизводства основных средств относятся новое строительство, расширение действующих предприятий, реконструкция и техническое перевооружение, модернизация оборудования.

Воспроизводство основных средств – сложный процесс, включающий в себя следующие стадии (см. рис. 2.3):

создание (приобретение);

потребление;

амортизацию;

восстановление и возмещение.

Стадии воспроизводства основных средств состоят из двух частей. Одна часть – это создание основных средств, что чаще всего происходит вне предприятия. Вторая часть – это стадии, которые осуществляются внутри предприятия.

Создание основных средств происходит в двух сферах: в строительной индустрии и машиностроении, в том числе приборостроении.

Начальной стадией воспроизводства основных средств на предприятиях является стадия их приобретения и формирования.

Для нового предприятия процесс формирования означает – строительство зданий и сооружений, приобретение оборудования.

Рис. 2.3. Стадии воспроизводства основных средств.

Для действующего предприятия формирование основных средств включает следующие этапы: инвентаризацию существующих и использующих основных средств с целью выявления устаревших и изношенных элементов основных средств; анализ соответствия существующего оборудования технологии и организации производства.

Завершает воспроизводство основных средств процесс их восстановления и возмещения.

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные качества (изнашиваются), равномерно переносят часть стоимости на вновь создаваемый продукт (товар, работы, услуги). Частично это компенсируется посредством начисления амортизации.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (см. рис. 2.4).

Эффективность работы предприятия в значительной мере зависит от состояния основных средств, прежде всего основного технологического оборудования. Процесс производства строительных материалов осуществляется преимущественно непрерывно в условиях переменных температурных режимов обжига при высоких температурах воздействия на обрабатываемый материал влаги, горячих паров и газов. Все это вызывает усиленный износ основного технологического оборудования. Это предъявляет высокие требования к качеству, износоустойчивости отдельных деталей и узлов машин и оборудования, хорошую организацию эксплуатации и ремонта его.

Основные средства цементной промышленности России характеризуются не только высоким, но и все прогрессирующим износом, который достиг в среднем 57%, а по активной части – 77%.

Такое положение сложилось в результате длительного развития отрасли по экстенсивному пути, когда оставались морально и физически изношенные основные средства. Процесс старения оборудования цементной промышленности ускорился в период экономической реформы из-за прекращения централизованного финансирования технического перевооружения и реконструкции действующих предприятий.

В настоящее время численность ремонтного и обслуживающего персонала достигает в среднем 20-25% списочного состава работающих, а расходы ремонтных работ себестоимости продукции составляют более 20%. Причем затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования возрастают по мере увеличения парка оборудования.

Ремонт

Реконструкция

Модернизация

Комбинированный способ

текущий	средний	капитальный	особо сложный		Требуется разделения затрат
					на ремонт	на мо-дерниза- цию

Рис. 2.4. Восстановление объектов основных средств

Для поддержания работоспособности оборудования на предприятиях строительных материалов с 1 января 1988 г. внедрена система СТОиР (система технического обслуживания и ремонта) вместо системы планово-предупредительного ремонта оборудования (ППР), введенной с 1 января 1980 г.

Система СТОиР имеет следующие особенности и отличия от системы ППР:

она базируется на новых нормативных сроках службы оборудования;

в ней учтена практика использования подотраслевых систем ППР СМ и других отраслей народного хозяйства;

уделено важное место профилактическим мероприятиям: усилению роли технического обслуживания, повышению требовательности к обслуживающему персоналу, эффективности средств диагностики и контроля;

особое внимание уделено обеспечению качества технического обслуживания и ремонтов;

пересмотрены структуры ремонтных циклов и их продолжительность и т.д.

СТОиР предусматривает комплекс профилактических мероприятий по поддержанию работоспособности или исправности оборудования и его восстановление. Она предусматривает предварительное изготовление сменных изделий и узлов, планирование ремонтных работ и потребность в трудовых и материальных ресурсах, установление нормативов трудовых затрат на все виды плановых ремонтов.

СТОиР направлена на повышение эффективности использования технологического оборудования в процессе эксплуатации.

Система СТОиР разработана по подотраслям промышленности строительных материалов.

Основное содержание СТОиР:

система технического обслуживания оборудования– это комплекс организационно-технических мероприятий по поддержанию работоспособности или исправленности оборудования. Это позволяет резко улучшить техническое состояние оборудования в процессе эксплуатации, проведение ремонтных работ в установленные сроки.

СТОиР обеспечивает сохранность оборудования, предупреждает его преждевременный износ, обеспечивает высокий коэффициент использования.

Целью технического обслуживания является своевременное устранение неисправностей и дефектов оборудования в период между плановыми ремонтами. Техническое обслуживание (ТО) оборудования предусматривает:

внутрисменное (ежесменное) техническое обслуживание (ЕТО), которое является основным профилактическим мероприятием, направленным на обеспечение работоспособности и предотвращения внезапных отказов оборудования в период между плановыми ремонтами. Выполнение ЕТО возлагается на эксплуатационный и дежурный персонал производственных цехов.

периодическое техническое обслуживание (ПТО). Основным назначением ПТО является выявление дефектов и устранение неисправностей, которые не могут быть обнаружены в период работы оборудования. В процессе ПТО производится замена быстроизнашивающейся детали, определяется техническое состояние наиболее ответственных узлов, механизмов и других элементов оборудования, выполняются мелкие ремонтные работы.

Для проведения ПТО наряду с эксплуатационным и дежурным ремонтным персоналом может привлекаться ремонтный персонал производственных ремонтно-механических цехов.

СТОиР предусматривает плановые ремонты двух видов: текущие и капитальные. Для цементных предприятий для оборудования с большой разницей долговечности и ремонтопригодности его составных частей предусматривается два текущих (Т₁ и Т₂) и два капитальных (К₁ и К₂) ремонта.

Основным видом ремонта, направленным на восстановление работоспособности оборудования, является текущий ремонт. Этот ремонт выполняется для обеспечения или восстановления работоспособности, замены и восстановления отдельных частей.

Текущий ремонт основного технологического оборудования вращающихся печей (Т₁ и Т₂) производится силами специализированных ремонтных организаций совместно с ремонтным персоналом завода. Текущий ремонт прочего технологического оборудования осуществляется ремонтным персоналом предприятия.

Капитальный ремонт– это ремонт оборудования с установленной периодичностью не менее одного года, в процессе которого производится полная разборка, замена или восстановление всех дефектных деталей узлов, ремонт или замена фундаментов, регулировка и опробование оборудования вхолостую и под подгрузкой. При капитальном ремонте выполняются также все работы, предусмотренные для текущего ремонта. Капитальный ремонт технологического оборудования производится силами специализированных ремонтных организаций с привлечением ремонтного персонала завода.

СТОиР технологического оборудования базируется на планово-предупредительном ремонте (ППР), который проводится заранее в определенные сроки, обеспечивающие предупреждение изнашивания деталей и уменьшение потерь в производстве из-за неисправности и ремонта оборудования.

Дальнейшим совершенствованием системы ППР является система регламентированного технического обслуживания (РТО), обеспечивающая уменьшение влияния субъективных факторов, повышение качества работ и оптимизацию затрат на текущие ремонты и технические обслуживания в периоды между капитальными ремонтами. Основная особенность системы РТО заключается в новом подходе к организации технического обслуживания и текущего ремонта благодаря выполнению комплекса профилактических работ.

Графики технического обслуживания и ремонтов разрабатываются с учетом основных нормативов продолжительности ремонтного цикла, его структуры и длительности межремонтных периодов.

Ремонтный цикл– период эксплуатации оборудования между двумя капитальными ремонтами. Продолжительность ремонтного цикла зависит от вида и особенностей оборудования, а также от условий его эксплуатации.

Структура ремонтного циклаопределяется установленными нормативами и последовательностью выполнения ремонтов и периодического технического обслуживания в период между двумя капитальными ремонтами.

Периодичность технического обслуживания определяется в основном сроком службы самых быстро изнашивающихся деталей.

Периодичность текущих ремонтов устанавливается с учетом регламентированных заводами-изготовителями сроком службы изнашивающихся узлов и деталей оборудования, а также стойкостью футеровки.

Периодичность капитальных ремонтов определяется сроком службы основных деталей и техническим состоянием узлов и механизмов оборудования.

Межремонтным периодомназывается время эксплуатации оборудования между двумя последовательно проведенными плановыми ремонтами.

Для планирования объема ремонтных работ и численности ремонтных рабочих в СТОиР приведены нормативы трудоемкости ремонта по видам технологического оборудования.

Для расчета простоев технологического оборудования приведена структура ремонтного цикла цементной мельницы диаметром 3,2 х 15 м.

Таблица 2.4

Структура ремонтного цикла, периодичность, продолжительность и трудоемкость технического обслуживания и ремонтов

Структура ремонтного цикла оборудования	Ремонт и техническое обслуживание
	Вид	Перио-дичность, ч	Продол-житель-ность, ч	Число в цикле
Цементная мельница 3,2 х 15 м	ПТО	182	8	176
	Т1	2190	96	12
	Т2	8760	168	3
	К	35040	264	1

На основании данных табл. 2.4 определяем количество ремонтов и ПТО по следующей формуле:

,

где Т_кал– календарный фонд работы оборудования для непрерывного режима – 8760 маш.-ч;Т_пер – периодичность ремонтов и ПТО, маш.-ч.

ПТО:

Т₁ :

Т₂ :

К: через 4 года,

в данном году капитальный ремонт проводится.

Простои цементной мельницы за год

Т_пр =К_р ·Т_р ,

где Т_р – продолжительность простоев на отдельные ремонты и техническое обслуживание, маш.-ч.

ПТО: Т_пр = 48·8 = 384 маш.-ч.,

Т₁ :Т_пр = 4·96 = 384 маш.-ч.,

Т₂ :Т_пр = 1·168 = 168 маш.-ч.,

К: Т_пр = 1·264 = 264 маш.-ч.

Сумма простоев на ремонты и ПТО составит

ΣТ_пр = 384 + 384 + 168 + 264 = 1200 маш.-ч.

Эффективный фонд времени работы и оборудования при непрерывном производстве:

Т_{эф маш} =Т_кал – ΣТ_пр = 8760 – 1200 = 7560 маш.-ч.

Для технологического оборудования на некоторых предприятиях народного хозяйства применяется средний ремонт с периодичностью до одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений – работы капитального характера, при которых производится смена изношенных конструкций и деталей или замене их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности объектов.

Стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов) включаются в состав издержек производства. Стоимость прочих затрат (по модернизации или реконструкции) в себестоимость продукции не включается, так как эти расходы представляют собой затраты капитального характера.

Затраты на ремонт предварительно отражаются в составе расходов будущих периодов с последующим списанием их в себестоимость равными долями ежемесячно.

С 1 января 1991 г. на предприятиях для равномерного списания затрат создается специальный ремонтный фонд при проведении в течение ряда лет особо сложных видов ремонтов.

Одновременно с капитальным ремонтом должны производится работы по модернизации и реконструкции оборудования, внедрения новой техники. Это проводится с целью устранения морального и физического износа оборудования.

Модернизация оборудования– улучшение технико-экономических показателей оборудования (мощность, производительность, коэффициент использования) в соответствии с современными требованиями; повышение его надежности и ремонтопригодности, уменьшение затрат на эксплуатацию; снижение расхода электроэнергии и топлива; автоматизация управления и т.д.

Реконструкция оборудования– улучшение основных технологических параметров агрегата (перевод на энергосберегающие технологии, увеличение производительности и т.д.), при которых, как правило, производится возведение, усиление или замена фундаментов и металлоконструкций, увеличение мощности приводов и т.п.

В соответствии с п. 5.2. ПБУ № 6/01 «Учет основных средств», затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал.

Наибольшую сложность представляют собой разделение расходов на затраты текущего характера, включаемые в себестоимость, и расходы капитального характера, увеличивающие стоимость основных средств при проведении капитального ремонта и модернизации. Поэтому возникает проблема организации раздельного учета затрат.

Практика показывает, что большинство предприятий ведет восстановительные работы «комбинированным» способом, осуществляя одновременный капитальный ремонт и модернизацию (реконструкцию) основных средств.

Для правильного отражения в учете следует обратить особое внимание на Положение ПБУ № 6/01 «Учет основных средств», а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Модернизация и реконструкция оборудования на предприятиях проводится за счет собственных средств (амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, долгосрочных инвестиций и т.д.).

Основные направления снижения затрат на ремонт технологического оборудования:

своевременное проведения ППР, что сокращает простой оборудования и затраты на ремонт;

повышение качества технического обслуживания и ответственности эксплуатационного, обслуживающего дежурного и ремонтного персонала цехов;

рациональная централизация текущих и капитальных ремонтов оборудования с целью обеспечения оптимального соотношения состава и объемов ремонтных работ, выполняемых персоналом производственных и ремонтных цехов промышленных предприятий и специализированных ремонтных организаций;

максимальное применение узлового и агрегатного методов ремонтов оборудования;

улучшение учета и систематического анализа причин внеплановых простоев оборудования;

совершенствование учета и снижения уровня трудовых и материальных затрат на ремонты оборудования;

централизация и специализация производства запасных частей к оборудованию, повышение их качества;

разработка и внедрение типовых технологических процессов ремонтов оборудования;

улучшение технической вооруженности ремонтного персонала средствами механизации тяжелых и трудоемких процессов;

повышение квалификации и уровня специализации ремонтного персонала;

внедрение экономико-математических методов при планировании ремонтов, внедрение гарантийных ремонтов.

Показатели эффективности использования основных средств

В условиях рыночных отношений целесообразность любого вида деятельности определяется его экономической эффективностью, возможностью получения необходимого размера прибыли и уровнем рентабельности производства.

Решающую роль в этом играют основные средства, особенно их активная часть.

Эффективность основных средств формируется как в процессе их создания, так и в процессе эксплуатации их на предприятиях.

В процессе создания основных средств выявляется максимальная возможная эффективность основных средств. Но в условиях ограниченных возможностей предприятий по обновлению парка оборудования и реконструкции производства важная роль принадлежит повышению эффективности использования основных средств в процессе эксплуатации.

Для характеристики эффективности использования основных средств применяется система показателей: обобщающие и частные (натуральные) показатели.

К обобщающим показателям относят:

фондоотдачу, в том числе активной части;

фондоемкость;

фондовооруженность труда;

техническую фондовооружденность труда;

энерговооруженность труда;

производительность труда;

коэффициенты обновления и выбытия всех основных средств, в том числе активной части;

рентабельность всего имущества и рентабельность основных фондов.

Показатель фондоотдачи рассчитывается по формуле, руб/руб

; ;,

где Т_п – выпуск товарной продукции, тыс. руб.; Т_р – реализованная продукция, тыс. руб.; В – валовая продукция, тыс. руб.; О_с – среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

Фондоотдача активной части основных средств рассчитывается по следующим формулам:

; ;,

где О_с ^а – стоимость активной части основных средств, тыс. руб.

Фондоотдача показывает, сколько продукции можно получить с каждого рубля основных средств.

Фондоотдача еще может определяться по формуле

,

где П_Т – производительность труда, тыс. руб/чел.; Ф_в – фондовооруженность труда, тыс. руб/чел.

Если на предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста фондовооруженности труда, то это приводит к повышению фондоотдачи.

Поэтому на предприятиях, создающих основные средства (машины и оборудования), необходимо добиваться, чтобы стоимость их росла медленнее, чем интенсивность машин.

Обратным показателем фондоотдачи является фондоемкость продукции, руб/руб:

; ;.

Практика многих предприятий показывает, что при правильном использовании основных средств можно обеспечить рост фондоотдачи или снижение фондоемкости.

Управление показателем фондоотдачи на предприятиях, особенно по отдельным подразделениям, обусловлено трудностями, связанными с существующей системой учета.

Поэтому для планирования эффективности основных средств на основе проведенных научных исследований на промышленных предприятиях вместо фондоотдачи предложено использовать коэффициент эффективности основных средств, определяемый по формуле

,

где В – валовая продукция, тыс. руб.; РСО – затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, тыс. руб.

На основании данных об объемах валовой продукции, стоимости основных средств с помощью метода корреляции получены зависимости между этими величинами и коэффициентом эффективности основных средств для четырех предприятии цементной промышленности.

Нормативный коэффициент эффективности основных средств предлагается рассчитывать как отношение

,

где РСО – минимальные затраты на РСО, тыс. руб.

Нормативный коэффициент эффективности на предприятиях определяется потенциальной возможностью средств труда. Поэтому в процессе оптимизации уровень К_эфс постоянно возрастает.

Кроме того, целесообразно определить зависимость между величиной расходов на содержание и эксплуатацию основных средств и их стоимостью. Установив значение фондоотдачи и зная величину стоимости основных средств на предприятии и подразделениях его, можно планировать выпуск продукции в зависимости от этих показателей.

В цементной промышленности снижается эффективность использования основных средств, следовательно, и производства. Падение фондоотдачи является следствием сокращения объема производства и отсутствием технического прогресса.

Только за период 1984-2001 гг. производство цемента в России упало с 84,5 до 35,5 млн т в год. Основные средства цементных предприятий постоянно изнашиваются. Их обновление и реконструкция предприятий осуществляется недостаточно.

Одним из важных показателей является фондовооруженность и техническая фондовооруженность труда.

Фондовооруженность труда определяется по формуле, тыс. руб/чел

,

где Ч – среднесписочная численность ППП или рабочих, чел.

Техническая вооруженность труда определяется по формуле, тыс. руб/чел

.

Фондоотдача чаще всего повышается, когда темпы роста технической вооруженности труда выше темпов роста фондовооруженности труда.

Энерговооруженность труда определяется по формуле:

,

где Э_ф – фактический расход энергии, тыс. кВт/ч.

Производительность труда определяется по формуле, тыс. руб/чел

От состояния основных фондов непосредственно зависит эффективность и конкурентоспособность предприятий.

Количественный рост и качественное совершенствование основных средств зависят от ввода в производство новых средств и от выбытия устаревших.

Коэффициент выбытия основных средств рассчитывается по формуле

,

где О_с ^выб – стоимость выбывших основных средств, тыс. руб.; О_снг – стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.

Коэффициент обновления основных средств равен

,

где О_с ^введ – стоимость вновь введенных основных средств, тыс. руб.; О_скг – стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.

Если коэффициенты выбытия или обновления основных средств умножить на 100, то результат выражается в процентах.

Когда коэффициенты выбытия основных средств значительно выше коэффициентов обновления, то необходимо выяснить причину, особенно для активной части основных средств.

Если соотношение коэффициентов обновления и коэффициентов выбытия основных средств меньше единицы, то основные средства направляют преимущественно на замену устаревших. Если отношение коэффициентов больше единицы, то новые основные средства направляются на пополнение действующих.

Резкое сокращение объемов производства, падение инвестиционной активности в годы реформ существенно замедлили процесс обновления основных средств (см. табл. 2.5). На предприятиях накопилась огромная масса физически и морально изношенного оборудования.

Как видно из табл.2.5 в целом по стране коэффициент обновления основных средств с 1999–2001 гг. снизился с 5,8 до 1,5%, а коэффициент выбытия (вывод устаревших машин, оборудования и сооружений) уменьшился с 1,8 до 1,0%.

Процесс обновления производственных средств по отраслям происходит неравномерно: наиболее интенсивно в топливно-сырьевом комплексе, наиболее низкими темпами – в перерабатывающей промышленности. На предприятиях ПСМ ежегодное обновление основных средств составило около 1%, а выбытия – 2%.

Таблица 2.5.

Воспроизводство основных средств (%) с 1990 –2001 гг.

Показатели	Годы
	1990	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001
Обновление (ввод)	5,8	1,6	1,3	1,1	1,1	1,2	1,4	1,5
Выбытие (ликвидация)	1,8	1,5	1,3	1,2	1,1	0,9	1,0	1,0

К показателям использования основных средств можно отнести следующие:

рентабельность всего имущества предприятия, %

где П – прибыль, тыс.руб.;

рентабельность основных средств, %

,

К частным (натуральным) показателям использования основных средств относят такие, как:

коэффициент использования производственной мощности предприятия;

коэффициент интенсивного использования оборудования;

коэффициент экстенсивного использования оборудования;

коэффициент общей (интегральной) загрузки оборудования;

коэффициент сменности работы оборудования;

степень использования наличного парка;

доля оборудования, сданного в эксплуатацию;

доля фактически работающего оборудования.

Высокий уровень фондоотдачи на промышленных предприятиях обеспечивается оптимизацией работы предприятия и рациональным использованием основных средств. Оптимальные условия использования основных средств в основном зависят от степени использования производственных мощностей на каждом технологическом переделе.

Коэффициент использования производственной мощности предприятия:

,

где А_Ф – фактически годовой выпуск продукции в натуральном выражении; М_ср – среднегодовая производственная мощность в тех же единицах измерения.

Технический уровень производственного аппарата по данным ИМЭИ является индексом «качества производственных мощностей». Он определяется по формуле

где М_вв– новые, введенные производственные мощности; М_об– общий объем производственных мощностей.

Высокая степень износа основных средств, особенно активной части, привела к сокращению загрузки производственных мощностей в отраслях промышленности (табл. 2.6).

По оценкам ИМЭИ с 1991–2001 гг. уровень загрузки производственных мощностей в целом по промышленности снизился с 72,9 до 49,9%, в том числе по стройматериалам соответственно с 77,8 до 48,1%.

На основе данных баланса производственных мощностей Госкомстата России индекс «качества», т.е. доля мощностей в возрасте до 7 лет, введенная в действие за период с 1995 г. по настоящее время, составляет 12%, в том числе в промышленности строительных материалов, всего – 9% (см. табл. 2.7).

Это означает, что уровень обновления явно недостаточен для осуществления эффективного производства производственного потенциала.

При низком общем уровне загрузки производственных мощностей (в целом по промышленности в 2001 г. он составил 49,9%) уровень загрузки «новых» мощностей приблизился к более чем 90%. Для дозагрузки «старых», изношенных и морально устаревших мощностей требуется их реконструкция. Однако собственных источников финансирования у многих предприятий недостаточно.

Таблица 2.6

Загрузка производственных мощностей в отраслях промышленности (%)

Отрасли	Годы
	1991	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001
Промышленность в целом в том числе	72,9	32,6	27,8	26,5	27,0	34,5	42,9	49,9
машиностроение	69,7	24,0	20,0	18,6	18,4	26,2	30,9	32,6
нефтеперерабатывающая	84,9	48,3	44,2	43,0	45,5	52,8	58,7	59,3
химнефтехимическая	77,2	33,9	28,3	26,5	25,8	38,0	48,7	51,2
черная металлургия	80,5	60,5	59,9	59,0	64,3	71,2	77,5	79,0
лесная, деревообрабаты-вающая и целлюлозо- бумажная	76,5	37,4	33,8	33,9	39,5	51,0	64,0	66,7
стройматериалы	77,8	38,2	30,2	28,8	29,0	35,0	44,2	48,1
Легкая	74,0	24,0	19,2	19,8	16,8	24,7	33,2	34,8
Пищевая	66,0	37,1	33,2	30,6	34,0	35,1	41,8	44,8

Таблица 2.7

Индекс «качества» производственных мощностей в 2001 г. (доля мощностей в возрасте до 7 лет всех общем объеме)

Отрасли	Процент
Промышленность в целом	12
в том числе: нефтеперерабатывающая	8
черная металлургия	13
химическая и нефтехимическая	10
машиностроение	8
лесная, деревообрабатывающая и целлюлозобумажная	16
строительные материалы	9
легкая	9
пищевая	21

Для оценки степени использования оборудования во времени рассчитывают показатели: коэффициент сменности работы оборудования, коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования и баланс времени работы оборудования.

Коэффициент сменности работы оборудования является наиболее важным, обобщенным показателем использования оборудования во времени.

На практике методы исчисления этого показателя различны.

Коэффициент сменности работы оборудования можно определить по следующим формулам:

; ;,

где – общее число отработанных машино-смен;n_max – количество машин, работающих в наиболее загруженную смену;– общее количество отработанных машино-часов;– машино-часы, отработанные в наиболее загруженную смену;n– количество установленного или действующего оборудования.

Для получения более полной характеристики использования времени работы оборудования используют баланс времени.

Различают следующие фонды времени:

календарный фонд времени – максимально возможное время работы оборудования за календарный период. За год он составит 8760 маш.-ч (365·24);

режимный фонд времени определяется в соответствии с принятым на предприятии режимом работы;

плановый фонд времени определяется, как разница режимного фонда и фонда времени нахождения оборудования в плановом ремонте и модернизации;

фактически отработанное время – это время работы с учетом простоев.

;

;

;

,

где – фактическое время работы машины, оборудования, маш.-ч;– время работы машин и оборудования по плану, маш.-ч; Т_кал – календарный фонд времени работы машин, оборудования, маш.-ч; Т_реж – режимный фонд времени работы машин, оборудования, маш.-ч.

Периодическое обследование использования оборудования по времени позволяет оценить величину целосменных, целосуточных простоев. К сожалению, на некоторых предприятиях системный учет простоев оборудования практически отсутствует. Для оценки степени производительного использования оборудования рассчитывают показатели интенсивной и интегральной нагрузки:

; ;,

где Q_ф – фактическая часовая производительность оборудования;Q_п–часовая производительность оборудования по плану;Q_тех – часовая производительность оборудования по паспорту (техническая).

Коэффициент общей (интегральной) нагрузки оборудования определяют по формуле

К_инт = К_эк ·К_ин .

Для оценки степени использования оборудования рассчитывают показатели наличного, установленного и фактически работающего оборудования.

Наличное оборудование– все оборудование, числящееся на балансе, независимо от его состояния и места нахождения (т.е. находящееся в цехах и на складах в собранном и разобранном виде).

Установленное оборудование– совокупность машин, станков и механизмов, сданных в эксплуатацию. Установленное оборудование подразделяется на четыре группы:

фактически работающие;

находящееся в плановом ремонте и модернизации;

резервное;

находящееся в аварийном внеплановом ремонте.

Неустановленное оборудование– оборудование, несданное в эксплуатацию, состоит из трех групп:

подлежащее установке;

излишнее, подлежащее списанию.

Фактически работающимсчитается оборудование, фактически используемое в производстве, независимо от продолжительности его эксплуатации.

Степень использования наличного парка оборудования определяется по формуле

,

где n_раб – фактически работающее оборудование;n_нал – наличное оборудование.

Долю оборудования, сданного в эксплуатацию, определяют по формуле

,

где n_уст – установленное оборудование.

Доля фактически работающего оборудования рассчитывается по формуле

.

Близость значения данных показателей друг к другу, а также к единице характеризует степень полноты использования парка оборудования, степень соответствия производственной программы пропускной способности оборудования.

В случае разрыва между значениями этих деталей необходимо определить возможные резервы увеличения объема производства продукции.

Пути улучшения использования основных средств на предприятии

Упрочнение финансового состояния предприятия невозможно без улучшения использования его основных средств. Их более эффективное применение отражается на финансовых результатах деятельности предприятия за счет увеличения объема выпускаемой продукции, снижения себестоимости, повышения качества продукции, увеличения общей прибыли предприятия.

Следует отметить, что различают экстенсивный и интенсивный пути улучшения использования основных средств.

Экстенсивный путь предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в течение календарного периода, а с другой стороны – повышена доля действующего оборудования в общем наличном парке оборудования. Реализация данного направления, как правило, не требует значительных дополнительных капитальных вложений. Мероприятия в рамках этого направления можно осуществить в относительно короткий период времени, и они реализуются путем:

уменьшения количества излишнего оборудования и быстрого вовлечения в производство неустановленного оборудования;

снижения внутрисменных и целодневных простоев оборудования по различным причинам;

повышения коэффициента сменности работы оборудования;

налаживания ритмичности производства;

повышения уровня кооперации и специализации производства;

улучшения работы вспомогательных и обслуживающих служб и цехов предприятия;

совершенствования материально-технического снабжения и оперативно-производственного планирования;

изучения потребностей рынка, возможностей быстрой переналадки производства;

совершенствования организации труда с целью сокращения потерь рабочего времени работающих.

Хотя экстенсивный путь улучшения использования основных средств использован пока не полностью, он имеет свой предел. Значительно шире возможности интенсивного пути, требующего, как правило, значительных дополнительных капиталовложений и более продолжительного времени для их осуществления.

Основными направлениями интенсивного пути улучшения использования основных средств являются:

приобретение высококачественного нового, более производительного оборудования;

модернизация и своевременный качественный ремонт оборудования;

повышение уровня квалификации обслуживающего персонала;

внедрение прогрессивной – малоотходной, безотходной, энерго- и топливосберегающей технологии;

повышение уровня компьютеризации и автоматизации основных и вспомогательных производственных процессов;

повышение уровня технического состояния и обслуживания основных средств;

техническое перевооружение отдельных цехов и участков предприятия.

В конечном итоге следует отметить, что на каждом предприятии в определенный период времени имеются свои конкретные пути улучшения использования основных средств, которые выявляются в результате анализа его хозяйственной деятельности.

2.2. Оборотные средства предприятия (организации)

Характеристика оборотных средств

Оборотные средства– это совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения с целью обеспе­чения непрерывного процесса производства и реализации продукции.

«Оборотный капитал» (его синоним в отечественном учете – оборотные средства) относится к мобильным активам предприятия, которые являются денежными средствами или могут быть обращены в них в течение года или одного производствен­ного цикла. Чистый оборотный капитал определяется как разность между текущими активами (оборотными средствами) и текущими обязательствами (кредиторской задолженностью) и показывает, в каком размере текущие активы покрываются долгосрочными источниками средств.Аналог этого показателя в отечест­венной практике – величина собственных оборотных средств.

В отличие от основных производственных фондов, оборотные фонды участвуют только в одном цикле производства, теряют натуральную форму и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Оборотные средства постоянно участвуют в обеспечении процесса производства и реализации продукции, одновременно находятся на всех стадиях кругооборота средств. Переходя из денежной формы стоимости в товарную, затем в производственную, товарную и вновь в денежную – оборотные средства обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Таким образом, сферу производства обслуживают оборотные производственные фонды, а процесс реализации продукции – фонды обращения.

Оборотные производственные фондыпо вещественному содержанию представляют собой предметы труда, не учитываемые в составе основных фондов. Эти фонды обслуживают сферу произ­водства и полностью переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции, изменяя первоначальную форму в про­цессе одного производственного цикла.

Фонды обращенияхотя и не участвуют непосредственно в процессе производства, но необходимы для обеспечения единства производства и обращения. Характер и сфера их функционирования создают предпосылки для выделения их в самостоятельное понятие «фонды обращения».

Оборотные производственные фонды и фонды обраще­ния, находясь в постоянном движении, обеспечивают бес­перебойный кругооборот средств. При этом происходит постоянная и закономерная смена форм авансированной сто­имости: из денежной она превращается в товарную, затем в производственную, снова в товарную и денежную. Таким об­разом, возникает объективная необходимость авансирования средств для обеспечения непрерывного движения тех и других в целях создания необходимых производственных запасов, за­дела незавершенного производства, готовой продукции и ус­ловий для ее реализации.

Движение оборотных производственных фондов и фондов обращения носит одинаковый характер и составляет единый процесс. Это дает возможность объединить оборотные производственные фонды и фонды обращения в единое по­нятие – оборотные средства.

Функция оборотных средств состоит в платежно-расчетном обслуживании кругооборота материальных ценностей на стадиях приобретения, производства и реализации.

Для изучения состава и структуры оборотные средства группируются по четырем признакам: 1) сферам оборота; 2) элементам; 3) охвату нормированием; 4) источникам финансирования.

По сферам оборотаоборотные средства подразделяются на оборотные производственные фонды (сфера производства) и фонды обращения (сфера обращения).

Под элементами оборотных средств следует понимать их состав. Состав оборотных средств в разных отраслях промышленности, как правило одинаков, т.е. имеются одни и те же статьи оборотных средств, основными из которых являются:

Производственные запасыпредставляют собой совокупность предметов труда, поступивших предприятию-потребителю, но еще не переданных в производственный процесс. Они подразделяются на текущие, страховые, технологические.

Незавершенное производство– это денежное выражение производственного задела промышленного предприятия, которое характеризуется стоимостью (себестоимостью) всей не законченной производством продукции, находящейся на разных стадиях производственного процесса.

Расходы будущих периодов– составная часть незавершенного производства, связанная с подготовкой производства и освоением новой продукции.

Готовая продукция промышленного предприятия является полностью законченным в соответствии с утвержденной технологией производства продуктом.

Состав оборотных средств более подробно представлен на рис. 2.5.

По охвату нормированиемоборотные средства подразделяются на нормируемые оборотные средства (оборотные средства в запасах товарно-материальных ценностей) и ненормируемые оборотные средства (дебиторская задолженность, средства в расчетах, денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке).

По источникам формированияоборотные средства подразделяются на собственные и заемные оборотные средства. Наличие собственных и заемных средств в обороте предприятия объясняется особенностями организации производственного процесса. Постоянная минимальная сумма средств для финансирования потребностей производства обеспечивается собственными оборотными средствами. Временная потребность в средствах, возникшая под влиянием зависящих и не зависящих от предприятия причин, покрывается за счет заемных источников.

Под структурой оборотных средств понимается соотношение их отдельных элементов во всей их совокупности. На рис. 2.5 приведена примерная структура оборотных средств на предприятии ПСМ. Структура оборотных средств на предприятии непостоянна и изменяется в динамике под влиянием многих причин.

Рис. 2.5. Состав и структура оборотных средств

Факторы, влияющие на структуру оборотных средств:

специфика предприятия. На предприятиях с длительным производственным циклом велика доля незавершенного производства; на предприятиях ПСМ большую долю занимают расходы будущих периодов, связанные с подготовкой карьеров и мест добычи сырья. На тех предприятиях, у которых процесс производства продукции скоротечный, как правило, наблюдается большой удельный вес производственных запасов;

качество готовой продукции. Если на предприятии выпускается продукция низкого качества, не пользующаяся спросом у покупателей, то доля готовой продукции на складах резко повышается;

уровень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства;

ускорение научно-технического прогресса и др.

Кроме приведенной структуры оборотных средств их также можно классифицировать по различным признакам. С точки зрения финансового менеджмента на предприятиях ПСМ имеют место следующие классификационные признаки (рис. 2.6).

Характер финансовых источников формирования

Валовые оборотные активы(или оборотные средства в целом) характеризуют общий их объем, сформированный за счет как собственного, так и заемного капитала. В составе отчетного баланса предприятия они отражаются как сумма второго и третьего разделов баланса.

Чистые оборотные активы(или чистый рабочий капитал) характеризуют ту часть их объема, которая сформирована за счет собственного и долгосрочного заемного капитала. Сумму чистых оборотных активов рассчитывают по следующей формуле: ЧОА = ОА – КФО, где ЧОА – сумма чистых оборотных активов предприятия; ОА – сумма валовых оборотных активов предприятия; КФО – краткосрочные финансовые обязательства предприятия.

Собственные оборотные активы(или собственные оборотные средства) характеризуют ту их часть, которая сформирована за счет собственного капитала предприятия. Рассчитывается по формуле: СОА = ОА – ДЗК – КФО, где СОА – сумма собственных оборотных активов предприятия; ОА – сумма валовых оборотных активов предприятия; ДЗК – долгосрочный заемный капитал, инвестированный в оборотные активы предприятия; КФО – краткосрочные финансовые обязательства предприятия.

Если предприятие не использует долгосрочный заемный капитал для финансирования оборотных активов, то сумма чистых и собственных оборотных активов совпадают.

Рис. 2.6. Классификация оборотных средств

Характер участия в операционном процессе

В соответствии с этим признаком оборотные средства классифицируются следующим образом:

оборотные средства, обслуживающие производственный цикл предприятия (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов, незавершенное производство, запасы готовой продукции);

оборотные средства, обслуживающие финансовый (денежный) цикл предприятия (дебиторская задолженность, денежные средства и др.).

Период функционирования оборотных активов

По этому признаку выделяют следующие их виды:

Постоянная часть оборотных активов.Она представляет собой неизменную часть их размера, которая не зависит от сезонных и других колебаний операционной деятельности предприятия и не связана с формированием запасов товарно-материальных ценностей сезонного характера, т. е. рассматривается как неснижаемый минимум оборотных активов, необходимых предприятию для осуществления операционной деятельности.

Переменная часть оборотных активов.Она представляет собой варьирующую их часть, которая связана с сезонным возрастанием объема производства и реализации продукции, необходимостью формирования в отдельные периоды хозяйственной деятельности предприятия запасов товарно-материальных ценностей сезонного хранения. В составе этого вида оборотных активов обычно выделяют максимальную и среднюю их часть.

Расчет потребности в оборотных средствах

Эффективное использование оборотных средств во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. До получения выручки от реализации продукции оборотные средства являются источником финан­сирования текущих производственных затрат предприятия. Период времени от момента потребления производственных запасов, их превращения в готовую продукцию до ее реали­зации может быть достаточно длительным. Поступление вы­ручки от реализации продукции часто не совпадает со временем потребления материальных ресурсов. Это предоп­ределяет необходимость формирования оборотных средств в установленном размере.

Для предприятия важно правильно определить оптималь­ную потребность в оборотных средствах, что позволит с минимальными издержками получать прибыль, запланиро­ванную при данном объеме производства. Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивое фи­нансовое состояние, перебои в производственном процессе и, как следствие,снижение объема производства и прибыли. В свою очередь, завышение размера оборотных средств снижа­ет возможности предприятия производить капитальные за­траты по расширению производства. Замораживание средств (собственных и заемных) в любом виде, будь то складские запасы готовой продукции или приостановленное производ­ство, излишние сырье и материалы, обходится предприятию оченьдорого, так как свободные денежные средства можно использовать более рационально для получения дополни­тельного дохода.

Таким образом,при планированииоптимальной потреб­ности в оборотных средствах во внимание принимаются де­нежные средства, которые авансируются для создания производственных запасов, заделов незавершенного произ­водства, возможных расходов будущих периодов и накопления готовой продукции на складе. Для этого можно использовать три метода: аналитический, коэф­фициентный и метод прямого счета. Предприятие может при­менить любой из них, ориентируясь на свой опыт работы и принимая во внимание размеры предприятия, объем производственной программы, характер хозяйственных связей, по­становку учета и квалификацию экономистов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в ос­новном сформировали производственную программу и орга­низовали производственный процесс, имеют статистические данные за прошлые периоды об изменении величины плани­руемой части оборотных средств и не располагают достаточ­ным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств.

Аналитическийметодпредполагает определение потреб­ности в оборотных средствах в размере их среднефактических остатков с учетом роста объема производства. Чтобы не фик­сировать недостатки прошлых периодов в организации обо­ротных средств, следует проанализировать фактические остатки производственных запасов в целях выявления ненуж­ных, излишних, неликвидных, а также все стадии незавершен­ного производства для выявления резервов сокращения длительности производственного цикла, изучить причины на­копления готовой продукции на складе и определить дейст­вительную потребность в оборотных средствах. При этом необходимо учесть конкретные условия работы предприятия в предстоящем году (например, изменение цен). Данный метод применяется на тех предприятиях, где средства, вло­женные в материальные ценности и затраты, занимают боль­шой удельный вес в общей сумме оборотных средств.

При коэффициентном методезапасы и затраты подразде­ляются на зависящие непосредственно от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (запчасти, расходы будущих периодов). По первой группе по­требность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства про­дукции в предстоящем году. Если на предприятии анализи­руется оборачиваемость оборотных средств и изыскиваются возможности ее ускорения, то реальное ускорение оборачи­ваемости в планируемом году необходимо учесть при опре­делении потребности в оборотных средствах.

Наиболее общий метод расчета потребности в оборотных средствах предприятия основан на запланированном на предстоящий период объеме реализованной продукции и уровня коэффициента закрепления оборотных средств за предшествующие периоды:

С_о= К_зР,

где С_о– средний остаток оборотных средств; К_з– коэффициент закрепления;P– стоимость реализованной продукции.

Зная потребность в оборотном капитале и наличие на начало планируемого периода, несложно затем рассчитать дополнительную потребность как разность двух величин и запланировать соответствующие финансовые ресурсы на покрытие этой потребности. Если предполагать, что планируемый объем реализации собственной продукции предприятия определяется на основе маркетинговых исследований, анализа сложившейся структуры и требований потребителей, зафиксированных в уже заключенных и предполагаемых к подписанию договорах поставки, то главную проблему составляет обоснованное определение планируемого уровня коэффициента закрепления оборотного капитала.

При такой необходимости можно использовать аналитический и коэффициентный методы в сочетании. Сначала аналитичес­ким методом определяют потребность в оборотных средствах, зависящих от объема производства, а затем с помощью коэффициентного метода учитывают изменение объема про­изводства.

Метод прямого счетапредусматривает обоснованный рас­чет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического раз­вития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоемким, требует высокой квалифи­кации экономистов, привлечения к нормированию работни­ков многих служб предприятия (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии и др.). Но это позволяет наиболее точно рассчитать потреб­ность предприятия в оборотных средствах.

Метод прямого счета используется при организации но­вого предприятия и периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующих предприятий. Главным условием его использования является тщательная проработка вопросов снабжения и производственного плана предпри­ятия. Важное значение имеет стабильность хозяйственных связей, так как периодичность и гарантированность снабже­ния лежат в основе расчета норм запаса.

Метод прямого счета предполагает нормирование обо­ротных средств, вложенных в запасы и затраты, готовую про­дукцию на складе. В общем виде его содержание можно представить следующим образом:

разработка норм запаса по отдельным важнейшим видам товарно-материальных ценностей всех элементов нормируе­мых оборотных средств;

определение нормативов в денежном выражении для каж­дого элемента оборотных средств и совокупной потребности предприятия в оборотных средствах.

Конкретные условия работы каждого предприятия суще­ственно влияют на размер норм оборотных средств. К таким условиям можно отнести:

длительность производственного цикла;

периодичность запуска материалов в производство;

время подготовки материалов для производственного потребления;

отдаленность поставщиков от потребителей;

спрос на готовую продукцию со стороны потребителей и, соответственно, сроки ее реализации.

Под нормированием оборотных средств понимается процесс определения минимальной, но достаточной (для нормального протекания производственного процесса) величины оборотных средств на предприятии.Норма оборотных средствесть не что иное, как количество дней, в течение которых оборотные средства отвлечены в ма­териальные запасы, начиная с оплаты счета за материалы и кончая моментом их передачи в производство.

Общий норматив оборотных средств (Н_общ) состоит из суммы частных нормативов:

Н_общ= Н_п.з+ Н_н.п+ Н_г.п+ Н_б.р,

где Н_п.з– норматив производственных запасов; Н_н.п– норматив незавершенного производства; Н_г.п– норматив готовой продукции; Н_б.р– норматив будущих расходов.

Норматив производственных запасов (Н_п.з) складывается из норматива текущего запаса, подготовительного и страхового и может быть определен по формуле

Н_п.з=Q_сут(N_т.з+N_п.з+N_стр),

где Q_сут – среднесуточное потребление материалов;N_т.з– норма текущего запаса, дн.;N_п.з– норма подготовительного запаса, дн.;N_стр – норма страхового запаса, дн.

Подготовительный (транспортный) запас,который определяется как раз­ность между временем оформления документов на поступающие материалы и фактическим временем их доставки и запуска в производство. На прак­тике его величина определяется на основании фактических данных за предшествующий год. При нахождении размеров транспортного запаса учитывается:

время на разгрузку, приемку и складскую обработку по­ступивших материалов (определяется по факту);

время на лабораторный анализ материалов (берется на ос­новании хронометража);

время на подготовку материалов к производству.Это от­носится к тем материалам, которые не могут сразу идти в производство (древесина – сушка, зерно – обработка и т.п.).

Текущий складской запас.Он нужен для обеспечения не­прерывности производственного процесса между двумя смеж­ными поставками материалов. Сюда также включается необходимый запас полуфабрикатов собственного изготовления и незавершенного производства, которые служат сырьем для последующих стадий производственного процесса.

Гарантированный (страховой) запас,необходимый на случай непредвиденных обстоятельств. Он устанавливается, как правило, в размере 50% текущего складского запаса.

Норматив оборотных средств исчисляется как произведе­ние нормы оборотных средств в днях на среднесуточный вы­пуск товарной продукции по производственной себестоимости. Определяются также норма и норматив оборотных средств по товарам уже отгруженным, но документы по которым еще не сданы в банк.

Средняя норма оборотных средств по предприятию определяется делением общего норматива на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестои­мости.

Метод оптимизации разумного запаса. Эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть оборотного капитала, реинвестируя его в другие активы. Обеспечение этой эффективности достигается за счет разработки и реализации специальной финансовой политики управления запасами.

Политика управления запасами представляет собой часть общей политики управления использованием оборотного капитала предприятия, заключающаяся в оптимизации общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей, минимизации затрат на их обслуживание и обеспечении эффективного контроля за их движением.

Разработка политики управления запасами охватывает ряд последовательно выполняемых этапов работ, основными из которых являются (рис. 2.7).

Метод АВС контроля товарно-материальных запасов. Согласно АВС-методу запасы сырья и материалов делятся на три категории по степени важности отдельных видов в зависимости от их удельной стоимости:

Категория А включает ограниченное количество наиболее ценных видов ресурсов, которые требуют постоянного и скрупулезного учета и контроля (возможно даже ежедневного). Для этих ресурсов обязателен расчет оптимального размера заказа.

Категория В составлена из тех видов товарно-материальных запасов, которые в меньшей степени важны для предприятия и которые оцениваются и проверяются при ежемесячной инвентаризации; для товарно-материальных запасов этой категории, как и категории А, приемлемы методики определения оптимального размера заказа.

Рис. 2.7. Этапы формирования политики управления запасами

Категория С включает широкий ассортимент оставшихся малоценных видов товарно-материальных запасов, закупаемых обычно в большом количестве.

Таким образом, основной контроль запасов по «Системе АВС» концентрируется на наиболее важной их категории с позиций обеспечения бесперебойности операционной деятельности предприятия и формирования конечных финансовых результатов.

В процессе разработки политики управления запасами должны быть заранее предусмотрены меры по ускорению вовлечения в оборот сверхнормативных запасов. Это обеспечивает высвобождение части оборотного капитала, а также снижение размера потерь товарно-материальных ценностей в процессе их хранения.

Управление дебиторской задолженностью

В

• ВИДЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

• ПРЕДПРИЯТИЯ

современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам (рис. 2.8.).

Рис. 2.8. Виды дебиторской задолженности предприятия

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления использованием оборотного капитала и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Формирование политики управления дебиторской задолженностью предприятия (или его кредитной политики по отношению к покупателям продукции) осуществляется по следующим основным этапам:

Анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде.

Формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции.

Определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) и потребительскому кредиту.

Формирование системы кредитных условий.

Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциации условий предоставления кредита.

Формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности.

Построение эффективных систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности.

Управление денежными средствами

При управлении денежными средствами решаются следующие задачи: 1) трансакционная, т. е. размера денежных средств на счетах и в кассе для погашения обязательств по платежам перед кредиторами, рабочими и служащими, перед владельцами капитала (выплата процентов по заемному капиталу и дивидендов по собственному), налоговые выплаты; 2) страховая, когда денежные средства держатся на счетах или в кассе на случай непредвиденных обстоятельств с требованиями срочного погашения обязательств или погашения ущерба.

В основе управления денежными средствами лежит бюджет денежных средств, показывающий, в какой момент времени предприятие планирует получение денежных средств, а в какой предполагается их расход и управление финансовым циклом.

Факторы, приводящие к росту денежных средств: привлечение заемного капитала; увеличение собственного капитала, например, через дополнительную эмиссию акций; увеличение текущих (краткосрочных) обязательств; уменьшение запасов или дебиторской задолженности (продажа только по предоплате); уменьшение внеоборотных активов через применение ускоренной амортизации или их частичной продажи.

Факторы, приводящие к сокращению денежных средств: погашение долгосрочной ссуды; выкуп собственных акций; погашение краткосрочных займов или увеличение выплат по заработной плате и налоговым платежам; приобретение с одновременной оплатой дополнительного количества сырья и комплектующих; покупка внеоборотных активов.

Для установления оптимальной величины остатка денежных средств (т.е. для оптимизации баланса денежных средств) предложены различные модели. Наибольшее распространение получили: 1) модель Баумоля-Тобина, 2) модель Миллера-Орра, 3) модель Стоуна, 4) имитационное моделирование Монте-Карло (модель Лернера).

Модель Баумоля-Тобина анализирует преимущества и недостатки хранения денежных средств на счетах (если не начисляются проценты) в кассе или на руках (для физического лица). При хранении всех излишков денежных средств в кассе (рассмотрим этот вариант) предприятие избавляется от издержек, связанных с банковскими учреждениями, затрат на покупку-продажу ценных бумаг, но теряет проценты, которые могло бы заработать на депозитном счете или при инвестировании в ценные бумаги. Модель определяет оптимальный уровень денежных средств, которые не следует инвестировать.

Модель Миллера-Орра.Учитывает отсутствие периодичности пиковых потребностей и пикового остатка денежных средств. Предполагает установление контрольных границ с целью принятия решений о проведении инвестиционных операций. Если остаток денежных средств в некий момент времени достигает верхней границы, то денежные средства инвестируются в высоколиквидные активы.

При снижении остатка денежных средств до нижней границы активы реализуются и уровень остатка повышается до определенного оптимального размера. Модель Миллера-Орра (иногда называемая моделью границ контроля) ставит задачу: определение верхней и нижней границ контроля, а также определение оптимальной величины остатка денежных средств.

3. Модель Стоуна.Модель Стоуна является дальнейшим развитием модели Миллера-Орра, цель модификации которой заключается в минимизации операций трансформации денежных средств. Модель Миллера-Орра рекомендует при достижении границы контроля незамедлительно предпринимать действия по трансформации денежных средств в высоколиквидные активы или продавать активы для увеличения остатка. В модели Стоуна принятие решения о начале операции трансформации ставится в зависимость от прогноза движения остатка денежных средств в ближайшие дни (например, неделю). Вводится еще одна граница контроля интервалы, как оценочные интервалы для принятия решений.

4. Метод имитационного моделирования Монте-Карло.Метод может быть применен для оценки оптимальной величины остатка денежных средств. Впервые такой метод был применен в 1980 г. Лернером. Модель Лернера рассматривает остаток денежных средств как функцию двух параметров: объема реализации и поступлений денежных средств. Параметры затрат (отток денежных средств по выплате заработной платы, налогов, расчетов с поставщиками) предполагается постоянными. В первоначально предложенной модели (модели Лернера) предполагалось, что объемы реализации по месяцам не зависят друг от друга.

Источники формирования оборотных средств

Различия в длительности производства продукции и обес­печении соответствующими материалами, задержки в оплате при ее продаже определяют неравномерность в использова­нии оборотных средств предприятия в части их величины. Это предъявляет особые требования к источникам их фор­мирования. Ими являются собственные и заемные средства.

Объем собственных средствотражается в уставном фонде предприятия. При установлении их размера исходят из ми­нимальной потребности в них для выполнения плана произ­водства, реализации продукции и осуществления всех расчетов в установленные сроки. Собственные средства, на­пример, в промышленности строительных материалов составляют пятую часть стоимости всех оборотных средств. Основным источником собственных средств предприятия остается накопленная чистая прибыль от финансово-хозяйственной деятельности. В процессе хозяйственной деятельности предприятий образуются еще некоторые другие постоянные источники. Это переходящая задолженность по заработной плате и отчисления на социальные нужды (вследствие разрыва в сроках начисления и выплаты), пред­стоящие платежи поставщикам материальных ресурсов, от­числения из прибыли и т.п.

Заемные (привлеченные) средства –это средства, которые находятся во временном пользовании у данного предприятия. Основ­ную часть этих средств составляют кредиты банков, которые называются заемными средствами. К привлеченным средст­вам относится также кредиторская задолженность. В состав прочих источников оборотных средств входят различные спе­циальные фонды, образуемые на предприятии, которые до их расходования могут находиться в обороте предприятия и яв­ляются внутренними финансовыми ресурсами.

Поскольку оборотные средства представляют собой зна­чительную величину, то рациональное их ведение является, как и в случае с основными фондами, важным требованием успешного ведения экономики предприятия. Рациональное ведение оборотных средств прежде всего находит свое проявление в ускорении их оборачиваемости: чем ско­рее совершается кругооборот, тем меньшая сумма товарно-материальных ценностей и денежных средств обслуживает процесс производства.

Показатели использования оборотных средств. Оборачиваемость текущих активов

Критерием эффективности управления оборотными средствами служит фактор времени. Чем дольше оборотные средства пребывают в одной и той же форме (денежной или товарной), тем при прочих равных условиях ниже эффективность их использования и наоборот. Финансовое положение предприятия, его показатели ликвидности и платежеспособности непосредственно зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в текущие активы, превращаются в реальные деньги.

Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных внешних и внутренних факторов. Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью оборотных средств. Под оборачиваемостью оборотных средствпонимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выпуска готовой продукции и ее реализации. Кругооборот завершается зачислением выручки на счет предприятия. Основной характеристикой кругооборота оборотных средств является коэффициент оборачиваемости. Для вычисления коэффициента оборачиваемости оборотных средств К_обиспользуется следующая формула:

,

где Р_п– объем реализованной продукции, руб.; О_об– среднегодовой остаток оборотных средств, руб.

Коэффициент оборачиваемости характеризует число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия за определенный период (год, квартал), или показывает объем реализованной продукции, приходящейся на 1 руб. текущих активов. Значение коэффициента неодинаково на различных предприятиях ПСМ и зависит от особенностей организации цикла производствaи сбыта продукции, размещения оборотных средств и других факторов. Быстрее происходит оборачиваемость на предприятиях по производству цемента, железобетонных изделий и стекла, а более медленно на предприятиях по производству асбестоцементных изделий, кирпича и керамической плитки.

Коэффициент закрепления (загрузки) оборотных средств является обратным коэффициенту их оборачиваемости. Он характеризует сумму текущих активов, затраченных на 1 руб. реализованной продукции:

Длительность одного оборота в днях находится делением количества дней в периоде на коэффициент оборачиваемости К_об:

,

где Д – число дней в периоде (обычно 360 или 90).

Если наблюдается сокращение длительности одного оборота, то эффективность управления оборотными средствами повышается.

Кроме указанных показателей также может быть использован показатель отдачи оборотных средств, который определяется отношением прибыли от реализации продукции предприятия к средним остаткам текущих активов. Показатели оборачиваемости могут исчисляться не только по всем оборотным средствам, участвующим в обороте, но и по отдельным элементам (материальные запасы, дебиторская задолженность и т. д.).

Эффект ускорения оборачиваемости оборотных средств выражается в их высвобождении, уменьшении потребности в них в связи с улучшением их использования. Различают абсолютное и относительное высвобождение оборотных средств.

Абсолютное высвобождение отражает прямое уменьшение потребности в оборотных средствах.

∆О=,

где Р_п^пл, P_п^ф– плановый или фактический размер объема реализации, тыс, руб.; К_об^пл, K_oб^ф– плановый и фактический коэффициент оборачиваемости.

Относительное высвобождение отражает как изменение величины оборотных средств, так и изменение объема реализованной продукции. Чтобы его определить, нужно исчислить потребность в оборотных средствах за отчетный год исходя из фактического оборота по реализации продукции за этот период и коэффициента оборачиваемости за предыдущий год. Разность дает сумму высвобождения средств:

∆О=,

где Р_п^пл– плановый объем реализации за отчетный период, тыс руб.; К_об^пл, K_oб^ф– плановый и фактический (отчетный) коэффициент оборачиваемости.

Пример. За отчетный год объем реализации продукции предприятия составил 30 млн руб., а среднегодовой остаток оборотных средств – 10 млн. руб. На плановый период предусматривается объем реализации увеличить на 15%, а коэффициент оборачиваемости – на один оборот. Определить показатели использования оборотных средств в отчетном и плановом периоде и их высвобождение.

Решение.

1. Определим показатели использования оборотных средств за отчетный период:

К_об= 30/10 = 3 оборота;

Д = 360/3 = 120 дней.

2. Найдем показатели использования оборотных средств в плановом периоде:

К_об= 3 + 1 = 4 оборота;

Д = 360/4 = 90 дней.

3. Определим высвобождение оборотных средств:

∆ Q=Q_о–Q_пл;

∆ Q= 34,5/3 – 34,5/4 = 11,5 – 8,625 = 2,875 млн. руб.,

где Q_о– потребность в оборотных средствах в плановом периоде, если бы не было ускорения их оборачиваемости;Q_пл– потребность в оборотных средствах в плановом периодеcучетом ускорения их оборачиваемости.

Возможность высвобождения оборотных средств на предприятии зависит от следующих факторов: длительности производственного цикла, качества выпускаемой продукции и ее конкурентоспособности, эффективности управления оборотными средствами на предприятии с целью их минимизации, решения проблемы снижения материалоемкости продукции, способов снабжения и сбыта продукции.

Финансовый цикл (цикл денежного оборота) предприятия представляет собой период полного оборота денежной формы оборотного капитала, инвестированных в оборотные активы, начиная с момента погашения кредиторской задолженности за полученные сырье, материалы и полуфабрикаты, и заканчивая инкассацией дебиторской задолженности за поставленную готовую продукцию.

Продолжительность финансового цикла (или цикла денежного оборота) предприятия определяется по следующей формуле:

ПФЦ = ППЦ + ПО_дз+ ПО_кз,

где ПФЦ – продолжительность финансового цикла (цикла денежного оборота) предприятия, дни; ППЦ – продолжительность производственного цикла предприятия, дни; ПО_дз– средний период оборота дебиторской задолженности, дни; ПО_кз– средний период оборота кредиторской задолженности, дни.

Между продолжительностью производственного и финансового циклов предприятия существует тесная связь, которая графически представлена на рис. 2.9.

ПЕРИОД ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА
Период оборота запасов сырья, материалов, полуфабрикатов		Период оборота незавершенного производства	Период оборота запасов готовой продукции	Период оборота дебиторской задолженности
Период оборота кредиторской задолженности	ПЕРИОД ФИНАНСОВОГО ЦИКЛА (цикла денежного оборота)

Рис. 2.9. Схема взаимосвязи производственного и финансового циклов обращения оборотного капитала предприятия

Изменение оборачиваемости текущих активов выявляется путем сопоставления фактических показателей с плановыми или показателями предшествующего периода. В результате сравнения показателей оборачиваемости выявляется ее ускорение или замедление. При ускорении оборачиваемости оборотных средств из оборота высвобождаются материальные ресурсы и источники их образования, при замедлении – в оборот вовлекаются дополнительные финансовые ресурсы.

Основные пути повышения эффективности использования

оборотных средств

На эффективность использования оборотных средств предприятий ПСМ воздействуют множество факторов (рис. 2.10). По широте влияния и степени управляемости факторы условно можно объединить в три группы: общеэкономические, организационные и связанные с техническим прогрессом.

Рис. 2.10. Факторы, влияющие на эффективность использования оборотных средств

К общеэкономическим факторамотносят: изменение величины товарооборота и его структуры; размещение производительных сил; динамику производительности общественного труда, занятого в сфере товарного обращения и в отраслях, ее обслуживающих; развитие хозяйственного расчета.

В группу экономико-организационных фактороввходят: изменение размеров предприятий и их специализации; внедрение новых способов сбыта продукции.

Факторы, связанные с техническим прогрессом: изменение технологии и применяемой техники в отраслях ПСМ; автоматизация технологических процессов.

На эффективность использования оборотных средств и ускорение их оборачиваемости влияют факторы как повышающие их величину, так и ее снижающие. Повышают величину оборотных средств: расширение сети сбыта продукции, изменение структуры оборота в сторону продукции, имеющей более медленную оборачиваемость и т. д.

Снижению суммы оборотных средств способствуют: экономия материальных и финансовых ресурсов, широкое внедрение принципов частной собственности в деятельности предприятий ПСМ.

Факторы, определяющие величину оборотных средств, могут быть объективными, т. е. не зависящими от деятельности данного предприятия, и субъективными. К числу субъективных можно отнести, например, рациональность использования оборотных средств, выполнения плана производства, соблюдение кредитной и финансовой дисциплины.

Расходы и риски, связанные с недостатком оборотных средств:

задержки в снабжении сырьем и материалами и, как следствие, увеличение продолжительности производственного цикла и рост затрат;

снижение объемов продаж из-за недостаточных запасов готовой продукции;

дополнительные затраты на решение вопросов финансирования.

Расходы и риски, связанные с избытком оборотных средств:

запасы могут испортиться физически или морально устареть;

рост расходов на хранение излишков запасов;

должники могут отказаться платить либо обанкротиться;

банки, в которых хранятся денежные средства, могут обанкротиться;

более высокий объем товарно-материальных запасов и готовой продукции увеличивает налог на имущество;

инфляция может значительно уменьшить реальную стоимость дебиторской задолженности и денежных средств.

Оптимальный уровень оборотных средств позволяет максимизировать прибыль при приемлемом уровне ликвидности и коммерческого риска.

Пути ускорения оборачиваемости оборотных средств

Если рассматривать оборотные средства (текущие активы) – как средства, инвестируемые компанией в свои текущие операции во время каждого операционного цикла, то можно выделить следующие основные направления сокращения длительности производственного цикла предприятия промышленности строительных материалов, которые следует рассматривать в разрезе его составляющих:

1. Сокращение периода оборота производственных запасов:

выбор альтернативных сырьевых материалов (с учетом максимального использования местных ресурсов);

выбор более близкого поставщика производственных ресурсов;

повышение эффективности использования складских помещений (сокращение площадей, обучение персонала, использование трехмерного объема, круглосуточная работа и т. д.);

минимизация производственных запасов за счет синхронных поставок материалов поставщиками лишь в необходимых объемах.

2. Сокращение периода оборота незавершенного производства:

перегруппировка оборудования и сокращение производственных площадей;

использование поточного метода производства небольшими партиями;

использование змеевидной формы потока;

снижение глубины обработки поступающих ресурсов, применение полуфабрикатов, компонентов и системных элементов;

применение синхронного инжиниринга – одновременной разработки изделия и оптимальной технологии его производства.

3. Сокращение периода оборота готовой продукции:

изготовление продукции «под заказ»;

производство продукции свободной комплектации;

унификация продукции.

Длительность финансового цикла связана с взаимоотношениями предприятия с поставщиками и покупателями. Основными направлениями сокращения длительности финансового цикла предприятия являются:

1. Сокращение периода оборота дебиторской задолженности:

селективность представления торгового кредита на основе анализа платежеспособности покупателя;

страхование потерь по безнадежным долгам;

перепродажа кредиторской задолженности (факторинг) и использование векселей (форфейтинг);

использование современных методов ускорения продаж, в том числе продажи через Internet.

2. Увеличение периода оборота кредиторской задолженности:

увеличение доли материалов, приобретаемых с отсрочкой платежа;

изготовление продукции «под заказ» с предварительной предоплатой продукции покупателями.

С точки зрения финансовых показателей сокращение операционного цикла и высвобождение части оборотных средств позволяет:

сократить кредиторскую задолженность или вернуть заемные средства (снизив также операционные расходы на процентные платежи). Это в итоге повышает текущую ликвидность предприятия;

увеличить долю ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) в структуре оборотных активов. Это позволит при неизменном показателе текущей ликвидности повысить абсолютную ликвидность;

обеспечить растущие объемы реализации собственными активами или диверсифицировать деятельность предприятия, вложив высвободившиеся оборотные активы в развитие новой технологии, продукта, рынка.

Таким образом, экономическая эффективность улучшения использования и экономия оборотных средств весьма велики, причем они оказывают положительное воздействие на все стороны производственной и хозяйственной деятельности предприятия.