АХД

13

для оптимизации текущей деятельности. Исполнители и пользователи анализа - работники данного предприятия. Определенная унификация и формализация аналитических алгоритмов возможна лишь в рамках самого предприятия.

10. В системе внешнего анализа приоритет отдается стоимостным показателям, построенным на доступной информационной базе, т.е. публичной отчетности, данных информационно-аналитических агентств, бирж, прессы и др. Результаты анализа не являются конфиденциальными и используются для принятия решений, имеющих тактическое и стратегическое значение. Исполнители и пользователи анализа - любые лица, заинтересованные в деятельности данного предприятия. Предопределенность ядра информационной базы, а это открытая бухгалтерская отчетность, позволяет в известной степени унифицировать и формализовать алгоритмы анализа.

Базируясь на приведенных положениях, модель комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия можно представить, например, следующим образом (рис. 4).

Рис.4. Модель комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия

14

Комплексный анализ хозяйственной деятельности, как видно из рис.4, представляет собой детальный анализ эффективности использования всех ресурсов, которыми располагает предприятие, а также оценку достигнутого уровня отдачи капитала в целом и его составляющих.

Система показателей ресурсов предприятия приведена в табл.3.

Для расчета показателей ресурсоотдачи, рентабельности, ресурсоемкости деятельности предприятия удобно пользоваться матрицей (табл. 4). Она отражает общую картину состояния производства и позволяет выявить факторы, влияющие на итоговые показатели.

15

Продолжение табл. 4

Показатели ресурсоотдачи:

П/Т – рентабельность труда; П/Ф – рентабельность фондов;

П/М – рентабельность материалов;

П/К – ROI (Return on Investments) – возврат на инвестиции;

О/Т – производительность труда (выработка); О/Ф – фондоотдача; О/М – материалоотдача;

О/К – отдача на вложенный капитал; К/Т – капиталовооруженность труда; М/Т – материаловооруженность труда; Ф/Т – фондовооруженность труда и т.д.

Показатели ресурсоемкости:

Т/П – трудоемкость прибыли; Ф/П – фондоемкость прибыли;

М/П – материалоемкость прибыли; К/П – капиталоемкость прибыли; О/П – продуктоемкость прибыли и т.д.

В соответствии с рис. 3 и 4 в рамках комплексного анализа хозяйственной деятельности выделяются следующие виды анализа, которые перечислены ниже в логическом порядке:

1. Финансовый анализ:

Анализ отчета о прибыли и убытках.

Анализ баланса (горизонтальный, вертикальный, сравнительный аналитический баланс).

Анализ финансовой устойчивости предприятия.

Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия. Анализ оборачиваемости.

Анализ безубыточности.

Анализ показателей рентабельности деятельности предприятия. Анализ возврата на инвестиции (ROI).

2. Управленческий анализ:

Анализ объема, структуры и качества реализации и производства продукции, работ и услуг.

16

Анализ затрат на производство продукции (оказание услуг). Анализ себестоимости продукции.

Анализ использования основных фондов.

Анализ использования основных видов сырья и материалов. Анализ использования трудовых ресурсов.

Анализ организационно-технического уровня и других условий производства.

Анализ проблем и резервов деятельности предприятия.

Как уже отмечалось, такое деление видов анализа обусловлено доступностью исходной информации и простотой расчетов: исходные данные для финансового анализа могут быть легко получены из бухгалтерского баланса и Отчета о прибыли и убытках. Данные для управленческого анализа требуют ведения управленческого учета, который может отсутствовать на предприятии. Создание и накопление необходимых баз данных может быть долгим и недешевым. Соответственно, это направление анализа является более трудоемким и затратным.

1.4. Информационная база анализа хозяйственной деятельности

Основой успешного решения задач анализа хозяйственной деятельности предприятия является создание и эффективное функционирование системы финансово-экономической информации.

Информационная база анализа хозяйственной деятельности включает несколько элементов (рис. 5).

Рис. 5. Источники информации, используемые в АХД

Бухгалтерская отчетность согласно Федеральному закону от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» представляет собой «систему данных об имуществе и финансовом положении организации и результатах ее

17

хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета» (ст.2). Кроме указанного закона формирование бухгалтерской отчетности регламентируют следующие нормативные документы:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от

06.07.1999г. № 43н;

Приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

учетная политика предприятия.

Наряду с бухгалтерской отчетностью в анализе хозяйственной деятельности используется информация, содержащаяся в обязательной для всех предприятий статистической отчетности. Система статистического учета и распространения статистической информации регламентируется нормативными актами правительства РФ и соответствующих министерств и ведомств. В настоящее время Росстат осуществляет статистическое наблюдение за деятельностью предприятий по более чем 250 унифицированным формам отчетности. Наиболее важные для проведения анализа хозяйственной деятельности предприятий ГА унифицированные формы статистической отчетности:

«Сведения об авиаработах» (форма № 10-ГА); «Сведения о перевозках пассажиров на льготных условиях в соответствии

с законодательством Российской Федерации» (форма № 11-ГА); «Сведения о перевозках пассажиров и грузов» (форма № 12-ГА);

«Сведения об объемах перевозок между пунктами полета» (форма № 14-

ГА);

«Сведения об объеме перевозок через аэропорты» (форма № 15-ГА); «Сведения о выполнении расписания (плана) отправлений самолетов,

вертолетов из начального и промежуточных пунктов рейса (независимо от принадлежности самолета, вертолета)» (форма № 30-ГА);

«Сведения о выполнении расписания (плана) прибытий собственных (приписных) самолетов, вертолетов в конечный пункт рейса» (форма № 31-ГА);

«Сведения о парке воздушных судов» (форма № 32-ГА); «Сведения о работе воздушных судов» (форма № 33-ГА);

«Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (форма № П-4);

«Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности» (форма № 1-Т) и др.

Налоговая отчетность предприятия – это различные налоговые декларации, формируемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ:

18

декларация по налогу на прибыль; декларация по НДС; декларация по налогу на имущество;

декларация по земельному налогу и др.

Оперативный учет формируется на базе первичной учетной документации. Его организация зависит от потребностей руководства предприятия в управленческой информации.

Под внеучетными источниками информации для проведения анализа хозяйственной деятельности предприятия понимаются:

материалы, акты, заключения внутреннего и внешнего аудита, внутриведомственных и вневедомственных ревизий, проверок деятельности налоговой службой, кредитными учреждениями, профессиональных консалтинговых фирм;

материалы СМИ, Интернет; техническая и технологическая документация; специальные обследования; реклама и др.

Информация делится:

1)по отношению к предмету исследования – на основную и вспомогательную;

2)по периодичности поступления – на регулярную и эпизодическую (используется по мере надобности, например, информация о новом конкуренте);

3)по отношению к процессу обработки информации – на первичную (данные первичного учета, инвентаризации, обследований) и вторичную (отчетность, обзоры и др.);

4)по отношению к объекту анализа – на внутреннюю и внешнюю. Информация, используемая для анализа хозяйственной деятельности

предприятия, должна быть подготовленной, пройти двустороннюю проверку: -технического характера (полнота информации, правильность оформления, арифметических подсчетов, сопоставимость показателей); -проверку данных по существу (логическое осмысление данных, проверка взаимосогласованности, обоснованности показателей).

19

Глава 2. МЕТОДЫ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ГА

2.1. Диалектический метод и системный подход – фундаментальная база проведения анализа хозяйственной деятельности

Под методом в широком смысле понимают способ исследования предмета этой науки. В переводе с греческого слово метод означает путь к чему-либо.

Метод анализа хозяйственной деятельности представляет системное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия. Достигается это путем обработки специальными приемами системы показателей и имеет целью повышение эффективности функционирования предприятия.

В основе метода анализа хозяйственной деятельности предприятий лежит

диалектический метод познания, означающий изучение деятельности экономических субъектов в непрерывном движении, взаимосвязи и взаимозависимости. Это означает необходимость постоянных сравнений, поскольку экономическая ситуация постоянно меняется; необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, а также обязательный учет всех взаимосвязей. Мы не можем понять правильно явление, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими.

Важной чертой метода анализа хозяйственной деятельности является и то, что он дает возможность не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает результаты анализа более точными и обоснованными.

При изучении и измерении причинных связей используются методы индукции и дедукции. Метод индукции – исследование ведется от частного к общему, от причин к результатам. Метод дедукции – исследование ведется от общих фактов к частным, от результатов к причинам.

Использование диалектического метода в анализе хозяйственной деятельности означает, что каждое экономическое явление надо рассматривать как систему. Модель системы имеет следующий вид:

S = < M,R,P >,

где M- множество элементов системы;

R- множество взаимосвязей между элементами системы; P- множество свойств элементов и связей.

Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов, их систематизацию и синтез.

20

Детализация применяется при разложении экономической системы на элементы, проводится в зависимости от объекта и цели анализа. Это сложная задача, требующая от аналитика знания сущности экономических показателей, а также влияющих на них факторов и причин.

Систематизация элементов позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта, показать взаимосвязи и соподчиненность компонентов, построить схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей.

После изучения отдельных сторон экономики предприятия в их взаимосвязи и взаимозависимости проводится обобщение (синтез)- один из ответственнейших моментов анализа, при котором из всего многообразия рассмотренных факторов необходимо выбрать типичные, главные, от которых зависят результаты деятельности.

Отсюда вытекает еще одна важная методологическая черта анализа хозяйственной деятельности - разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия.

2.2. Система показателей комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия

В основе любого метода анализа лежит расчет показателей или их групп

исравнение полученных значений с установленными нормативами (планом). Под системой показателей понимается такое упорядоченное их

множество, в котором каждый показатель дает качественную и количественную характеристику определенной стороны деятельности хозяйствующего субъекта, взаимосвязан с другими показателями, но не дублирует их, обладает свойствами сводимости и делимости.

В соответствии с моделью комплексного анализа хозяйственной деятельности (рис. 4) полная система показателей для анализа деятельности предприятия имеет следующий вид (рис. 6):

Все перечисленные на рис. 6 показатели можно сформировать и рассчитать для конкретного предприятия.

Показатели, используемые в анализе хозяйственной деятельности, по своему содержанию делятся на объемные (количественные) и качественные.

К объемным относятся показатели, характеризующие размеры данного явления: грузооборот, пассажирооборот, отправки пассажиров и грузов, налет часов, доходы от реализации продукции (перевозок), расходы на производство продукции, численность работников, стоимость производственных фондов и т.д.

Качественные показатели исчисляются на основе объёмных как средние или относительные величины. К ним относятся показатели производительности труда, производительности самолета, часовой производительности полетов,

21

себестоимости перевозок, доходные ставки, оборачиваемость оборотных средств, рентабельность и др.

И объёмные, и качественные показатели могут быть выражены в абсолютных и относительных величинах. Абсолютные, в свою очередь, подразделяются на натуральные, условно-натуральные и стоимостные. По способу формирования различают показатели нормативные, плановые, учётные и аналитические (оценочные). По изучению причинно-следственных связей показатели делятся на факторные и результативные.

Показатели для предварительного анализа деятельности предприятия (организационно-технический уровень, конкурентоспособность и т.д.)

Рентабельность активов

Показатели, характеризующие финансовое состояние

Рис. 6. Система показателей комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия

Факторные показатели отражают причины изменения исследуемого явления. Величина результативного показателя складывается под влиянием этих причин. Один и тот же показатель может быть как результативным, так и факторным. Так, с одной стороны, показатель прибыль - результативный, на его величину и изменение влияют такие факторные показатели, как объём работ, цена и себестоимость единицы продукции. При этом показатели цена и себестоимость при анализе могут быть рассмотрены и как результативные, так как на их изменение, в свою очередь, влияет целый ряд факторных показателей. Но, с другой стороны, и прибыль будет факторным показателем, если анализировать рентабельность деятельности предприятия.

22

Разработка системы показателей для целей конкретного анализа всегда носит творческий характер. На практике важнейшим шагом является выбор всего нескольких основных показателей, на которые будут ориентироваться менеджеры при принятии управленческих решений.

Такая редукция вызвана следующим:

1.Руководитель или аналитик не способен охватить информацию о чрезмерно большом количестве показателей (с этой человеческой особенностью необходимо считаться).

2.Большой набор показателей с большой вероятностью будет содержать показатели, имеющие разнонаправленную динамику, и не позволит однозначно определить, как изменилось положение предприятия за анализируемый период.

3.Для эффективного управления предприятием на каждом этапе руководством определяется конкретная система целей, оценить достижение которых можно посредством соответствующих им показателей.

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимозависимы. Характер взаимосвязи между ними может быть различным. Принято выделять функциональные и корреляционные связи.

При функциональной связи любому значению факторного признака соответствует вполне определенное неслучайное значение результативного признака. Так, при заданном объеме перевозок грузов в тоннах и средней доходной ставке будет получен вполне определенный доход в рублях. При корреляционной, т.е. вероятностной связи, любому значению факторного признака соответствует множество значений признака результативного, и эта связь проявляется только для всей совокупности в целом. Корреляционный анализ устанавливает лишь факт наличия связи, степени её тесноты, не вскрывая причины.

Использование стохастических (вероятностных) моделей в экономике в отличие от использования их в технике имеет определённые трудности, связанные с получением достаточно большого объема анализируемой совокупности. В технике эксперимент можно повторить, в экономике этого сделать нельзя. Это приводит к дискуссии о правомерности использования статистических методов при построении факторных моделей в анализе деятельности предприятия из-за малого размера выборок.

Основная сфера применения стохастических моделей — это проблемноориентированный и тематический анализ, при котором решаются три основные задачи:

—установление самого факта наличия или отсутствия связи между признаками;

—прогнозирование неизвестных значений результативных показателей;

—выявление причинных связей между показателями, измерение их тесноты и сравнительный анализ степени влияния.