2.4. Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования фонда заработной платы является одним из наиболее важных элементов финансового анализа использования трудовых ресурсов, поскольку именно фонд заработной платы отражает издержки предприятия, как результат потребления трудовых ресурсов.

Издержки на оплату труда работающих выражаются в виде заработной платы, выплат социального характера в соответствии с трудовыми соглашениями и издержек, выплачиваемых предприятием во внебюджетные фонды в виде единого социального налога.

Информационной базой для такого анализа служат бухгалтерская документация, штатное расписание, положение об оплате труда и коллективный договор предприятия, индивидуальные трудовые соглашения, а также положения о премировании и т.д.

Прежде всего, анализируется формирование средств на оплату труда и социальные выплаты и, в первую очередь, проверяется правильность соответствия формирования заработной платы тому методу, который принят на предприятии. Фонд заработной платы с учетом премирования работников из прибыли, представляет собой фонд оплаты труда работников, добавление к которому выплат социального характера определяет затраты предприятия на содержание персонала. Данные для анализа представляются в форме табл. 2.5.

Таблица 2.5

Затраты на оплату труда

№ п/п	Показатель	Отчетный период
		абсолютный			% к базисному
		план	базис	факт	план	факт
1	Затраты на оплату труда и социальные выплаты – всего, тыс. руб.	882	856,8	1008	102,9	117,6
2	Фонд оплаты труда, тыс. руб.	700	680	800	102,9	117,6
3	Фонд оплаты труда, % к общим затратам (п.1/п.2)	79,37	79,37	79,37	100,0	100,0
4	Социальные выплаты, тыс. руб. (п.1-п.2)	182	176,8	208	102,9	117,6
5	Социальные выплаты, % к общим затратам (100%-п.3) или (п.1/п.4)	20,63	20,63	20,63	100,0	100,0
6	Численность персонала, чел.	110	113	115	97,3	101,8
7	Выработка на одного работающего в текущих ценах, тыс.руб.
8	Ср. величина оплаты труда и социальных выплат, руб. (п.1/п.6)	8018,18	7582,30	8765,22	105,7	115,6
9	В том числе: ср. размер оплаты труда, руб. (п.2/п.6)	6363,64	7582,30	6956,52	83,9	91,7
	ср. размер социальных выплат, руб. (п.4/п.6)	1654,55	1564,60	1808,70	105,7	115,6

Средняя величина оплаты труда и социальных выплат фактически выросла на 15,6% при росте, предусмотренном планом, на 5,7%. Причем этот рост произошел в основном за счет увеличения среднего размера выплат социального характера (15,6%). Средний размер заработной платы, по существу, остался на прежнем уровне.

Основной задачей анализа на данном этапе является выявление соотношения темпов изменения фонда оплаты труда с темпами роста изменения производительности труда. Если наблюдаются более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста фонда оплаты труда (соблюдается основной принцип организации заработной платы – опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней оплаты труда), то зачастую дальнейший анализ не требуется. В случае, если указанный принцип не соблюдается, необходимо выявить причины этого путем проведения более детального анализа фонда оплаты труда и социальных выплат на предприятии. Причины, вызвавшие подобную ситуацию могут быть объяснены и такими процессами как инфляция, которая привела к росту цен на сырье, материалы, полуфабрикаты, готовые изделия. Поэтому анализ относительных и абсолютных отклонений дополняем анализом изменений удельных затрат оплаты труда и социальных выплат на единицу продукции. Общий анализ образования и использования фонда оплаты труда и социальных выплат должен быть дополнен анализом использования образованных средств (табл. 2.6) по таким показателям, как оплата за отработанное время, оплата за неотработанное время, единовременные поощрительные выплаты и выплаты социального характера.

Анализ данных таблицы 2.6 дает представление об изменениях в структуре средств на оплату труда и социальные выплаты, позволяет сравнить составляющие между собой, а также сравнить структурные изменения с изменениями в выплатах социального характера.

Таблица 2.6