2. Формирование доходов бюджета: сущность, функции и классификация налогов. Принципы налогообложения. Налоговые ставки. Кривая Лаффера.

В странах с рыночной экономикой в формировании государственных и муниципальных доходов важную роль играют налоги. Налоги - это платежи государству, которые оно взимает в силу своего права с физических и юридических лиц, Подобно тому, как для существования человеку необходимо получение дохода, так и для функционирования государства необходимы налоги. Они используются как действенный инструмент стимулирующего управления экономикой, в частности ускорения научно-технического прогресса, проведения антиинфляционной и структурной политики.

Структура российских налогов закреплена принятым в конце декабря 1991 года законом “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. Этот закон определяет общие принципы построения налоговой системы в России, налоги, сборы, пошлины и др. Платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков. Позднее вышли законы “О подоходном налоге с населения”, “О подоходном налоге с предприятий” и указ Президента Российской Федерации “О государственной налоговой службе Российской Федерации”, а также ряд законов, регламентирующих порядок взимания налога на добавленную стоимость, акцизы и т.д.

Налоги в России впервые разделены на три вида: федеральные (взимаются на всей территории России), республиканские, местные налоги (см. схему).

Принципы налогообложения - это основные исходные положения, на которых базируется налоговая служба:

1. налог должен соответствовать доходам;

2. их размеры, способ и время уплаты должны быть точны и определены;

3. налог должен взиматься наиболее удобным для плательщика способом;

4. сбор налогов должен обходиться для государства дешевле.

Различают виды налогов по объектам обложения: а) таможенные пошлины; б) прямые - взимаются непосредственно в доход (государства, республики, местный); в) косвенные налоги: 1) налоги, включаемые в стоимость товаров акцизного характера, реализуемых по отпускным ценам, включающих акциз. К товарам акцизного характера относятся вино-водочные изделия, пиво, икра рыб осетровых, деликатесная продукция, шоколад, табачные изделия, автомобили, шины, изделия из хрусталя, фарфора, из натуральной кожи и др.; 2) налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджетную систему части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ и услуг и вносимый в бюджет по мере их реализации. Уплата налога на добавленную стоимость производится по ставке в размере 28%; при реализации товаров (работ, услуг) по реализуемым ценам (тарифам), включающим в себя налог, применяется ставка в размере 21,8%. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, топливо, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Из прямых налогов следует отметить налог на прибыль - основной налог. Согласно закону России “О налоге на прибыль предприятий и организаций” налоговая ставка для предприятий и иностранных юридических лиц составляет 32%, брокерских контор и инвестиционных институтов - 45%, на посредническую деятельность - 50 %. Облагаемая налогом прибыль определяется исходя из валовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, иного имущества предприятия. Закон предусматривает определенные льготы. Так при исчислении налога на прибыль, облагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленную на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, сумму взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды. Помимо названных предприятия платят и другие виды налогов - федеральный и территориальный налог на пользователей автомобильных дорог, налог на приобретение автотранспортных средств, налог с владельцев автотранспортных средств.

Согласно российскому закону “О плате за землю”, земельный налог платят все юридические и физические лица, у которых земля находится в собственности, владении или пользовании.

Предприятия отчисляют также средства в централизованный пенсионный фонд, фонд занятости и фонды социального страхования. В пенсионный фонд уплачивают 1% своего месячного заработка и все работники.

Следующий вид налога - подоходный налог с населения. Согласно закону “О подоходном налоге с населения” базой для определения налоговых обязательств каждого гражданина теперь становится только сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году. Всем плательщикам налога разрешено вычитать из полученных доходов расходы на содержание каждого ребенка в возрасте до 18 лет (а студентов - до 24 лет) в размере минимальной месячной оплаты труда.

Большое значение имеет указ Президента России “О создании налоговой службы”, которая наделяется большими полномочиями. С созданием налоговой службы государство перестает быть безраздельным хозяином создаваемой прибыли. Значительную часть ее остается у предприятий и отдельных граждан.

В любом государстве и производители товаров и потребители пытаются оценивать налоги с точки зрения справедливости и равенства из взимания. Для всех видов доходов, получаемых гражданами, введена единая шкала ставок подоходного налога и способ изменения этих налоговых ставок по мере роста чьего-либо дохода.

Налоговая ставка - величина налога на единицу обложения (денежная единица доходов, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Виды налоговых ставок: а) твердая ставка устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров доходов (на тонну нефти, газа); б) пропорциональная ставка действует в одинаковом процентном отношении к объему налога без учета дифференциации его величины; в) прогрессивная ставка - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода; г) регрессивная - средняя ставка регрессивного налога снижается по мере роста дохода.

Оценим прогрессивность основных видов налогов. Возьмем акцизный налог, который вводится на отдельные товары, и налог на продажи, взимаемый практически при реализации всех товаров. Если семьи с различным доходам тратят на приобретение каких-то товаров пропорциональные суммы денег (положим 5% своих доходов), то налог на продажу таких товаров будет пропорциональным. Однако, когда налог устанавливается на продажу хлеба, которого каждый человек потребляет приблизительно в одинаковых (а не пропорциональных) количествах, то чем беднее семья, тем большую относительную (в процентном отношении) сумму налога она заплатит. Значит, налог на продажу таких товаров, регрессивный. С другой стороны, предметы роскоши составляют большой процент в расходах состоятельных людей, поэтому налог на продажу подобных товаров является прогрессивным. По оценкам американских экономистов, в целом акцизные налоги и налоги на продажу носят в США регрессивный характер. Определение прогрессивности поимущественного налога затруднено. Большинство американских экономистов считают, что в США доля дохода, используемая домохозяйством на приобретение жилья, уменьшается с понижением дохода, поэтому налог на собственность является прогрессивным. Однако, имеются сторонники и обратной точки зрения, доказывающие, что этот вид налога по стране носит регрессивный характер. Система обложения подоходным налогом в США разработана таким образом, чтобы этот налог являлся прогрессивным.

Многие экономисты считают, что более справедливой является пропорциональная система налогов. чтобы добиться пропорциональности, необходимо существенно повысить прогрессивность налогообложения. Поскольку подоходный налог является прогрессивным и взимаемые в виде этого налога сумма значительны, то напрашивается простое решение: для повышения прогрессивности всей системы налогов следует увеличить подоходный налог. Однако, этот путь не является правильным. Более высокие ставки подоходного налога вовсе не означают, что государство увеличит получаемую налоговую сумму. Зависимость получаемых государством сумм подоходного налога от ставки налога отражает кривая Лаффера¹(см. рис. 9).

По вертикальной оси откладываются величины налоговых поступлений R, а по горизонтальной - значение ставок подоходного налога. Если Г=0, то государство не получит никаких налоговых поступлений (точка “О”). Совершенно очевидно, что когда Г=100%, то никто не будет заинтересован работать и зарабатывать какие-то суммы только ради того, чтобы все это отдать государству. И в этом случае государство ничего не получит в виде подоходного налога. При всех остальных ставках подоходного налога люди будут и получать доход и платить подоходный налог. При какой-то ставке Г₀общая сумма, взимаемая государством в виде подоходного налога, достигает максимумаR₀. Попытки повысить Г, например до величины Г₁, приведут к снижению величиныR, поскольку для отдельных индивидуумов выгоднее будет перейти на менее оплачиваемую работу и не платить столь высокие суммы подоходного налога.