Курсовая

2. Порядок расчета и уплаты ЕНВД.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Расчет налога производится по формуле:

ЕНВД=(Налоговая база* Ставка налога)- Страховые Взносы

Налоговой базой в данном случае признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговая база = Вмененный доход =  Базовая доходность*Физический показатель

При этом под базовой доходностью понимают условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя.

Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и корректирующим коэффициентом (К2).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.

Коэффициент-дефлятор определяется Минэкономразвития России (при согласовании с Минфином РФ) и подлежит официальному опубликованию ежегодно, не позднее 20 ноября в «Российской газете». Коэффициент-дефлятор устанавливается в конце года на год, следующий за текущим.

Управление ФНС России сообщает, что приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 07.11.2013 № 652 «Об установлении коэффициентов – дефляторов на 2014 год» коэффициент – дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации, установлен на 2014 год, равным 1,672.¹³

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Согласно решению Тверской городской думы от 24 ноября 2005 г. N 109

«О введении на территории города Твери системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», корректирующий коэффициент базовой доходности К2 определяется как

произведение значений базового коэффициента Кос, учитывающего влияние

особенностей ведения предпринимательской деятельности в городе Твери и коэффициента Км, учитывающего место расположения объекта предпринимательской деятельности на территории города. При этом значение К2 не может быть более 1,0. Коэффициенты Кос и Км установлены этим же решением Тверской городской думы.¹⁴

В качестве физических показателей в настоящее время используются количество работников, площадь торгового зала, площадь стоянки, торговое место, площадь зала обслуживания посетителей, количество транспортных средств, площадь информационного поля, площадь спального помещения в зависимости от определенного вида деятельности. Они регламентированы в статье 346.29 главы 26.3 НК РФ и редактированы нормативным правовым актом представительного органа муниципального района, городского округа. В соответствии с физическими показателями установлена и базовая доходность.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Ставка налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.¹⁵

Страховые взносы.

Для физических лиц – ИП:

Налогоплательщики – ИП имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.¹⁶

При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.

Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников (то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения 50 % ограничения.

Индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники, не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов.

Для юридических лиц:

Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.¹⁷

При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.

Порядок учета ЕНВД.

Обязательный учет показателей ведется:

• по налогам, исчисляемым в качестве налоговых агентов;

• по прочим налогам и сборам.

Раздельный учет показателей осуществляется:

• по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД,

т.е. если организация (ИП) осуществляет несколько видов деятельности, то учет должен вестись по каждому;

• в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения. Это означает, что следует отделять доходы и расходы по ЕНВД от доходов и расходов по остальным видам деятельности. С разделением доходов трудностей обычно не возникает. Но вот с разделением расходов все по - другому. Кроме расходов, которые можно однозначно отнести к разным системам налогообложения, существуют еще и такие, как, например, заработная плата директора, бухгалтера и прочего административно-управленческого персонала. Поскольку этот персонал занимается всеми видами деятельности одновременно (по разным системам налогообложения), а в качестве расходов для налога на прибыль зарплата персонала, занятого на ЕНВД не учитывается, то зарплату административно-управленческого персонала надо делить на две части: относящуюся к ЕНВД и относящуюся к ОСН (или УСН). К расходам для определения налоговой базы по налогу на прибыль принимается только вторая часть. Согласно статье 274 НК разделять расходы следует пропорционально доле доходов от разных видов деятельности, т.е. расходы должны быть экономически обоснованными. На чем фирма (или ИП) зарабатывает больше — к той деятельности (и соответственно этой же системе налогообложения) и надо относить большую часть распределяемых расходов. Также следует учитывать и то, что налоговые периоды по отдельным налогам разные. Кроме уже названных налогов, на общей системе налогообложения раздельный учет обязательно должен быть и для НДС — к вычету можно брать только входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Также и налог на имущество следует начислять лишь на ту его часть, которая используется в деятельности, облагаемой по общей системе.

Налогоплательщики ЕНВД обязаны:

1. Соблюдать порядка ведение кассовых операций (кассовая книга). Индивидуальными предпринимателями, ведущими в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы могут не оформляться.¹⁸

2. Юридические лица – вести бухгалтерский учет,

ИП – ведение бухгалтерского учета не обязательно.¹⁹

3. Представлять сведений о среднесписочной численности работников.²⁰

Подача декларации и уплата налога.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода²¹. Согласно данному пункту сначала налогоплательщик получает доход, а потом из этого дохода уплачивает налог. Подлежащая уплате сумма ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам I, II, III, IV квартала соответственно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января. Уплата единого налога производится в наличной или безналичной форме.

Порядок и сроки представления налоговой декларации

Налоговые декларации представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала — не позднее 20-го числа месяца следующего за кварталом²².

Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13

3. Эффективность применения ЕНВД.

Очередной законопроект, внесённый в 2011 году, предлагал отменять единый налог поэтапно до 1 января 2014 года, а для ИП установить добровольный спецрежим – патентную систему налогообложения. Предприниматели предложение не одобрили и требовали сохранить ЕНВД как добровольный режим, поскольку равноценной налоговой альтернативы нет.

В результате отмена ЕНВД состоится только 1 января 2018 года.²³ А пока в Налоговый кодекс внесён ряд поправок, затронувших спецрежимы и направленных на налоговое стимулирование малого предпринимательства.

Таким образом, с 2013 года Налоговый кодекс содержит две достаточно близкие по своей сути системы — патентную систему и ЕНВД. Но при всей кажущейся аналогичности эти системы имеют существенные различия, как улучшающие, так и ухудшающие положение предпринимателя.

Сравним параметры патентной системы и ЕНВД, которые могут повлиять на выбор предпринимателя между этими двумя системами.

Параметр	Патентная система	ЕНВД	+ и - ПСН	+ и - ЕНВД
1. Налогоплательщики	Только ИП	ИП и юридические лица	-	+
2. Привлечение наемных работников (средняя численность, включая договора подряда)	До 15 человек	До 100 человек (средняя численность, включая договора подряда)	-	+
3. Ограничение по размеру годового дохода	Не более 60 млн. руб. (доход по всем патентам + доход УСН)	Не предусмотрено	-	+
4. Возможность применения различными категориями предпринимателей	Только субъекты микро-бизнеса	Субъекты микро- и малого бизнеса	-	+
5.Отличия по отдельным видам деятельности:
5.1Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания	Не более 50 кв. метров	Не более 150 кв. метров	-	+
5.2Площадь помещений для временного размещения и проживания	Не ограничена	Не более 500 кв. метров	+	-
5.3 Бытовые услуги	Не ограничена	Не более 500 кв. метров	+	-
5.4 Общественное питание через объекты без зала обслуживания посетителей	На ПСН не переводится	Может быть переведено на ЕНВД	-	+
5.5 Услуги по мойке автомобилей	На ПСН не переводится	Может быть переведено на ЕНВД	-	+
5.6Услуги автостоянок	На ПСН не переводится	Может быть переведено на ЕНВД	-	+
5.7 Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков	В отношении любых жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, но принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности	Только в отношении (собственных или арендованных): —жилых помещений для временного размещения и проживания; —торговых мест, объектов нестационарной торговой сети и общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; —земельных участков для размещения объектов торговли и общественного питания; — мест для стоянки автомототранспорта	+	-
5.8Перевозка пассажиров и грузов	- автотранспортом и водным транспортом; -количество транспортных средств не ограничено; -территория оказания услуг ограничена территорией субъекта РФ	-только автотранспортом; -ограничение: не более 20 единиц собственного и арендованного автотранспорта; -территория оказания услуг не ограничена	+ + -	- - +
6. Отдельные виды услуг населению: а) медицинские и фармацевтические б) обучение на курсах и репетиторство; в) присмотр и уход за детьми и больными г) проведение занятий по физической культуре и спорту (кроме проката спортинвентаря); д) услуги носильщиков; е) услуги платных туалетов; ё) услуги поваров по изготовлению блюд на дому ж) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты з) частная детективная и охранная деятельность; д) экскурсионная деятельность	Переводятся на ПСН	Не переводится на ЕНВД	+	-
7. Переход на систему налогообложения	Заявительно-разрешительный	Заявительно-уведомительный	-	+
8. Подача заявления о начале деятельности	Заявление на приобретение патента подается за 10 дней до начала деятельности	Заявление на переход на систему ЕНВД подается в течение 5 дней после начала деятельности	-	+
9. Причины отказа в выдаче разрешения	Не соответствует вид деятельности; неверный срок патента; если утрачено право на патент; если есть недоимка по налогу	Не предусмотрено	-	+
10. Деятельность на разных территориях	Не ограничена, требуется заявление в УФНС территории, где осуществляется деятельность; оплата патента – в местный бюджет территории, где приобретен патент	Не ограничена, требуется регистрация в каждой территории в качестве плательщика ЕНВД; оплата налога – в местный бюджет территории, на которой осуществлена регистрация как плательщика ЕНВД	+	+
11. Утрата права на применение	С начала налогового периода, на который выдан патент в случае, если: — средняя численность работников превысила 15 человек; — совокупный доход от деятельности по всем патентам и доходам от УСН превысил 60 млн. руб.; — пропущен срок уплаты налога (п. 6 ст. 346.45 НК РФ)	С начала налогового периода, в котором допущены нарушения, если средняя численность работников превысила 100 человек (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ)	-	+
12. Ограничение срока действия	От одного месяца до года	Не предусмотрено	-	+
13. Оплата налога	При сроке патента до 6 месяцев – предоплата (25 дней после начала действия патента); от 6 до 12 месяцев – предоплата в размере 1/3 суммы налога, 2/3 выплачивается за 30 дней до окончания действия патента	После окончания налогового периода	-	+
14. Учет доходов	Необходимо вести Книгу доходов	Не предусмотрено	-	+
15. Кассовая дисциплина	Не предусмотрена	Не предусмотрена	+	+
16. Налоговая декларация	Не предусмотрена	Ежеквартально	+	-
17. Документооборот с налоговыми органами	Подача заявления о приобретении патента на каждый новый срок	Заявление о начале деятельности по системе ЕНВД подается один раз на весь период деятельности	-	+
18. Льготы по взносам во внебюджетные фонды	Стоимость патента не уменьшается на оплаченные взносы во внебюджетные фонды	Сумма налога ЕНВД уменьшается на сумму оплаченных взносов за наемных работников, но не более, чем на 50%; для ИП, не имеющих работников, сумма налога ЕНВД может быть уменьшена полностью н а сумму оплаченных фиксированных взносов во внебюджетные фонды	-	+
19. Ставка налога	9%	15%	+	-

Из таблицы видно, что из 28 параметров (19+все подпункты) 18 параметров патентной системы приводят к ухудшению положения налогоплательщика и 10 из них дают преимущества. Что касается ЕНВД, тут налогоплательщик получает 20 преимуществ и 8 недостатков.

Анализируя таблицу, можно сказать, что ЕНВД менее ограничивает налогоплательщика в области видов деятельности, численности рабочих и т.д., нежели ПСН. Но нельзя сказать, что всем налогоплательщикам малого предпринимательства выгодно уплачивать ЕНВД, ведь у каждой системы есть и плюсы и минусы. Конечно, каждую ситуацию нужно рассматривать отдельно. Иногда выгоднее использовать ПСН, иногда УСН и т.д. Но то, что ЕНВД дает больше возможностей развитию малого и микро бизнеса, можно сказать точно. Если рассматривать с этой точки зрения, ЕНВД является более оптимальной системой налогообложения.

Заключение.

Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства сферах самостоятельной части населения страны. Также важной задачей является извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. За десять лет существования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) законодательная база претерпела существенные изменения. Если с момента появления в 1998 году ее действие определялось в соответствии с Федеральным Законом, то позже она была выделена с отдельную главу Налогового Кодекса. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что введение в действие новой главы НК РФ заметно упростило процедуры налогообложения и предоставления отчетности и, в конечном счете, создало благоприятные условия для ускорения развития в стране малых предприятий. Но вместе с тем при всех возможных преимуществах вмененной системы налогообложения организации и предприниматели сталкиваются с рядом трудностей, возникающих в результате применения ЕНВД.

Сегодня можно говорить о том, что единый налог на вмененный доход является одним из главных источников формирования доходов местных бюджетов, несмотря на то, что динамика поступлений ЕНВД в местные бюджеты РФ заметно варьируется в зависимости от региона, что связано с установлением различного перечня видов деятельности, на которые распространен ЕНВД, а также с применяемым методом установления коэффициента К2.

Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД и ее главное преимущество заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Положительными чертами данного режима можно назвать также упрощенную форму ведения бухгалтерского и налогового учета, представления отчетности, использование корректирующих коэффициентов.

Глава 2. Расчетная часть.

1)На 1.01 остаток по счету 01=2684000, по счету 02= 349000.

Остаточная стоимость (далее ОС) на 1.01=2684000-349000=2335000.

2) На 1.02 (за январь)

В 1 квартале была начислена амортизация по 58700 за каждый месяц.

На счете 01=2684000

На счете 02=349000+58700=407700

ОС на 1.02=2684000-407700=2276300.

3) На 1.03 (за февраль)

На счете 01=2684000

На счете 02=407700+58700=466400

ОС на 1.03=2684000-466400=2217600.

4) На 1.04 (за март)

В марте приобретено оборудование за 271400, в т.ч. НДС, услуги по доставке оборудования=16520, в т.ч. НДС, к учету принято. Срок полезного использования оборудования – 4 года, амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

Согласно правилам принятия к учету объектов основных средств, оборудование, приобретенное в марте месяце, на балансе учитывается 1 апреля по первоначальной стоимости. Рассчитаем первоначальную стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств (далее ПС), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.²⁴

В нашем случае фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основного средства являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;²⁵ за исключением НДС.

Т.к. стоимость оборудования и услуги по доставке оборудования включают НДС, для выделения сумм НДС применим расчетную ставку.