Тема 6. Объединение системы бюджетирования с системой сбалансирования показателей и идеей менеджмента качества

Расширенная трактовка бюджетирования с включенной в нее системой сбалансированных показателей и контекста менеджмента качества подразумевает процессный подход, постоянное улучшение, измеряемое качество продукта, работ, услуг.

Преимущество такого подхода заключается в следующем. Система сбалансированных показателей добавляет в бюджетирование системный подход к учету показателей отражающих цели и эффективность ведения бизнеса на конкретном предприятии.

Целевые показатели системы сбалансированных показателей образуют иерархию от стратегических целей к тактическим и оперативным.

Система сбалансированных показателей (ССП) представляет собой коллективное определение целей организации, которые часто являются взаимоисключающими. Сбалансированность заключается в том, что система сбалансированных показателей позволяет выбрать номенклатуру целей определяющих максимальную эффективную деятельность в рассматриваемой перспективе.

Важно отметить, что система сбалансированных показателей позволяет учитывать в бюджетах не только финансовые, но и натуральные показатели. В связи с чем, помимо центров финансовой отчетности, в системе бюджетирования возникают центры ответственности, отражающие структуру управления в целом.

Центр ответственности – это центр принятия решений, который может не контролировать финансовые потоки.

Среди центров ответственности можно выделить следующие виды:

- центр принятия решения;

- центр контроля;

- центр анализа;

- центр логистики;

- центр учета.

Центр принятия решения определяет общую организацию процесса управления, координирует деятельность остальных центров ответственности.

Центр контроля отвечает за периодичность контроля, своевременность обнаружения отклонений контролируемых показателей от нормы, обнаружения тенденций изменения группы показателей, методические аспекты контроля.

Центр анализа отвечает за разработку и функционирование системы анализа показателей ССП, он интерпретирует отклонение показателей от нормы (плана), зависимость между ними и обнаруженные тенденции изменений показателей. Критерием эффективности его работы является своевременная передача аналитических данных в соответствующие центры логистики. Для этого на предприятии должна быть разработана система показателей отражающих качество функционирования бизнес-процессов и совокупность методов анализа этих показателей.

Центр учета отвечает за формирование данных для центра ответственности, контроля и анализа. Его задачами является формирование достоверных, своевременных и всеобъемлющих данных о деятельности предприятия и представление их адресатам в регламентируемом виде.

Центр логистики отвечает за показатели оптимального функционирования бизнес-процессов: параметры минимизации маршрутов, движения материальных потоков. Логистика, в данном случае, выступает в узком представлении оптимизации перевозок, а в широком как оптимизация любого перемещения материальных и человеческих ресурсов в рамках бизнес-процесса и за его пределами. В этом смысле центр логистики является структурой, по средствам которой осуществляется реализация принятых решений.

Схематично функционирование структуры центров ответственности можно представить в следующем виде:

Центры финансовой ответственности являются составными частями, подчиненными центрам ответственности, например, управляющая компания в общем случае состоит центров учета, контроля, анализа и логистики и в тоже время является центром инвестиций или центром прибыли. Бухгалтерия является центром учета и в тоже время центрам затрат. Отдел технического контроля – центр контроля и центр затрат. Планово-экономический отдел – центр анализа и центр затрат. Таким образом, задают структуру принятия решений, в то время как центры финансовой ответственности отражают структуру финансового управления предприятия.

Система менеджмента качества (СМК) применительно к бюджетированию, является с одной стороны методологией управления, а с другой акцентирует управление на процессном подходе.

В соответствии с СМК (ИСО9001:2000) применительно к процессу бюджетирования выделяют 4 раздела:

- ответственность руководства

- общее руководство ресурсами

- выпуск продукции или услуг

- изменение, анализ и улучшение.

Особое внимание уделяется реализации следующих бизнес-процессов:

- планирование по средствам бюджетов

- учет фактических данных

- план-факторный анализ

- принятие решений на основе данных анализа.

Эти бизнес-процессы четко выделяются в рамках процесса СМК с учетом того, что они выполняются с соответствующими центрами ответственности.

Основные моменты реализации системы бюджетирования с применением ССП и СМК можно представить в виде следующих схем.

Структура бюджетов

Процесс бюджетирования

Бюджетирование – это технология управления бизнесом на всех уровнях компании обеспечивающее достижение ее стратегических целей. С помощью формирования бюджетных показателей на основе ССП. При формировании стратегии ССП позволяет представить стратегические и тактические цели в измеряемом виде. Разрабатываемая система бюджетирования позволяет оценить эффективность деятельности центра финансовой ответственности.