Тема 3. Основные понятия системы бюджетирования

Система бюджетирования – это организационно–экономический комплекс представленный рядом специальным элементом введенный в систему управления предприятием, наиболее важными, из которых являются:

- применение особых носителей управленческой информации в стоимостном выражении бюджетов;

- присвоение структурным подразделениям статуса бизнес – единиц, отвечающих за формирование соответствующих им функциям доходов и расходов;

- высокий уровень децентрализации управления предприятия путем распределения полномочий единоличного руководителя между центрами финансовой отчетности по функциональному признаку.

Основная идея реализации системы бюджетирования заключается в сочетании централизованного стратегического управления на уровне предприятия в целом и децентрализации оперативного управления на уровне его подразделения.

Децентрализация управления предприятием при использовании системы бюджетирования означает:

1. делегирование управленческих полномочий и соответственно обязанностей и ответственности звеньям низшего уровня и иерархической цепочки предприятий;

2. повышение хозяйственной самостоятельности этих звеньев;

3. наделений звеньев необходимым для решения стоящих перед ними задач имуществом;

4. закрепление за звеньями доходов и расходов, связанных с их деятельностью подразумевающие возможности управления этими показателями в широких пределах;

5. отчуждение части дохода, получаемого каждым подразделением, для финансирования деятельности подразделений отвечающих только за формирование расходов;

6. главенство стратегической миссии предприятий над целями отдельных подразделений.

Степень возможности вмешательства высших звеньев управления в деятельности ниже стоящих организационных единиц определяет уровень централизации управления, он может изменяться от высшего (все решает и за все отвечает единый исполнительный орган либо совет) до низшего к каждому центру финансовой отчетности, самостоятельное юридическое лицо, функционирующее в рамках единой корпорации (финансовой промышленной группы).

Основными объектами управления системы бюджетирования предприятия является доходы и расходы бюджетов центров финансовой отчетности.

Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в распоряжении соответствующего центра финансовой отчетности.

Закрепленные доходы – это доходы, поступающие полностью в один бюджет центра финансовой отчетности.

Регулирующие доходы – это средства, передаваемые между бюджетами разных центров финансовой отчетности.

Регулирующие бюджеты могут иметь следующие формы:

- дотация – это средства, передаваемые на безвозмездной и безвозвратной основе для компенсации дефицита (как правило, характерных для подразделения отвечающих за формирование расходов).

- субвенции – это средства, передаваемые на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

- субсидия – это средства, передаваемые на условиях долевого финансирования целевых расходов (характерных для бюджета получать доходы из внешней среды).

Расходы бюджета – объем денежных средств (имущества) направляемый на финансирование реализации задач и функций центра финансовой отчетности.

Классификация расходов бюджета осуществляется в зависимости от применяемого в рамках управленческого учета системы калькулирования расходов.

Профицит бюджета – превышение доходов над расходами.

Источник аккумулирование запасов средств финансирования центров финансовой отчетности, а так же возможная причина сокращения объема регулирующих доходов.

Дефицит бюджета – превышение расходов над расходами.

Секвестр расходов – это регулярное снижения всех статей расходов кроме защищенных, при угрозе дефицита бюджета. Под защищенными понимается расходы, величина которых обусловлена нормативами, использованными в рамках применяемых технологии производств.

Бюджетная классификация – систематизированная экономическая группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам.

Система бюджетов основана по следующим принципам функционирования:

- единство бюджетной системы;

- разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы;

- самостоятельность бюджета;

- полнота и прозрачность отражения доходов и расходов в каждом бюджете;

- сбалансированность бюджета;

- бездефицитность бюджета;

- эффективность и экономичность использования бюджетных средств;

- общие (совокупные) покрытия расходов бюджетами;

- достоверность бюджетов.

Принцип единства бюджетной системы означает единообразие использующих регламентирующие нормативные базы (внутрифирменные); форм бюджетной документации; санкций и стимулов, применяемых к центрам финансовой отчетности; методологии формирования и использования бюджетных средств.

Принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами означает то, что доходы и расходы по различным признакам закрепляются за определенными периодами центра финансовой отчетности, отвечающими за их анализ в планировании и формировании.

Принцип самостоятельности бюджетов означает:

- право центра финансовой отчетности самостоятельно осуществлять отдельные части бюджетного процесса;

- наличие собственных источников доходов у каждого центра финансовой отчетности определяемых в соответствии с методикой формирования бюджетов предприятия;

- право центров финансовой отчетности самостоятельно в соответствии с действующей внутрифирменной регламентирующей документации определить направление расходование средств соответствующих бюджету;

- недопустимость изъятия доходов дополнительно полученных (сверх плана) в ходе использования бюджетов центра финансовой отчетности, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии расходов бюджетов;

- недопустимость компенсации за счет средств других бюджетов, незапланированных потерь других бюджетов.

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов означает, что процесс бюджетирования от аналитических бюджетов центра финансовой отчетности до синтетических бюджетов должен охватывать все возможные финансовые отношения, виды доходов и расходов, возникающих при функционировании субъекта хозяйствования.

Принцип сбалансирования бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетных расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступление из источников финансирования из его дефицита.

При утверждении и составление бюджетов необходимо исходить из принципа минимизации размера дефицита бюджета.

Принцип эффективности и экономичности исполнения бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов соответствующие центры финансовой отчетности должны исходить из необходимости достижения запланированных результатов с использованием наименьшего объема ресурсов или достижение наилучшего из альтернативных запланированных результатов с использованием заданного объема ресурсов.

Принцип общего совокупного покрытия расходов означает отсутствие дефицита синтетических бюджетов денежных средств и активов.

Принцип достоверности бюдж6ета означает надежность прогнозных показателей социально-экономического развития предприятия в целом и отдельных субъектов управления, реалистичность и объективность расчета планируемых доходов и расходов (как правило, исходя из выбранного наихудшего сценария).