Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Тульский государственный университет»

Кафедра «Финансы и менеджмент»

Лекции по курсу:

«Учет затрат, калькулирование и бюджет в отдельных отраслях»

Тула 2005

Оглавление

Тема 1. Общие понятия бюджетного управления 2

Тема 2. Основные принципы бюджетирования 7

Тема 3. Основные понятия системы бюджетирования 10

Тема 4. Бюджетное устройство предприятия 15

Тема 5. Реализация системы бюджетирования 18

Тема 6. Объединение системы бюджетирования с системой сбалансирования показателей и идеей менеджмента качества 23

Тема 7. Общие понятия бухгалтерского планирования 28

Тема 8. Управление по центрам ответственности 30

Тема 9. Типовые ошибки процесса бюджетирования 38

Тема 1. Общие понятия бюджетного управления

Любой процесс управления представляет собой замкнутую последовательность следующий этапов:

1. прогнозирование - моделирование ситуации;

2. планирование - разработка плана действий по использованию ресурсов предприятия в целях достижения смоделированного состояния;

3. организация - выполнения предварительных организационных действий связанных с началом реализации разработанного плана (внесения корректив в работу организационной системы управления, проведение инструктажа подчиненных и т. п.)

4. контроль – контроль текущего выполнения плана и результатов его выполнения с целью выявления отклонений;

5. регулирование – внесение корректировок в процесс выполнения плана в случае негативных отклонений и в план - в случае положительных отклонений.

Бюджетное управление

Бюджетное управление – оперативная система управления компанией по центрам финансовой ответственности.

Центры финансовой ответственности – подразделения предприятия, отвечающие за что-то (например, отдел сбыта) через бюджеты, позволяющие достигать поставленные цели путем наиболее эффективного использования ресурсов. Данное эффективное использование достигается путем непрерывного текущего планирования и контроля расхода материальных, временных и иных ресурсов. Это позволяет своевременно корректировать нормы расходов, отходов, выхода готовой продукции и т. д.

Цель бюджетного управления – это структурирование желаемого (планированного) экономического состояния предприятия в краткосрочной (оперативной) перспективе.

Экономическое состояние предприятия – это общая характеристика результативности деятельности предприятия за определенный период, выражающийся такими характеристиками как рентабельность, деловая активность, стоимость бизнеса, состояние ресурсов, доли рынка, финансовая устойчивость и т. д.

Главными инструментами бюджетного управления являются бюджетная и финансовая структура компании.

Бюджетная структура

Бюджетирование позволяет обеспечение прозрачности данных, формирующих финансовый результат деятельности компании за планируемый краткосрочный период.

Финансовый результат деятельности компании разбивается на отдельные статьи, по которым планируются количественные и стоимостные показатели в результате сальдирования (доходы – расходы) которых получаются общее конечное значение. Статьи доходов и расходов, сгруппированные по функциональному признаку (закупки, производственные расходы, административные расходы), составляют функциональные бюджеты предприятия.

Система функциональных бюджетов образует бюджетную структуру, в соответствии с которой формируются основные итоговые бюджеты предприятия:

- бюджет доходов и расходов (Cash flow, бюджет наличности);

- бюджет движения денежных средств;

- бюджет баланса активов и пассивов (планируемый баланс активов и пассивов).

Бюджет доходов и расходов демонстрирует структуру планируемого финансового результата деятельности компании и основные источники его получения (изменяющиеся статьи доходов и расходов).

Бюджет денежных средств демонстрирует ликвидность финансового результата.

Бюджет баланса характеризует состояние активов и пассивов предприятия в результате реализации оперативного плана.

Планируя изменения финансового результата, его ликвидности и состояния активов компания определяет свое экономическое будущее.

В конце периода планирования на основе данных оперативного учета выявляются отклонения от бюджетных показателей и вносятся соответствующие корректировки в последующие бюджеты и действия.

Финансовая структура

Обязательным условием организации процесса бюджетирования является делегирование – принятие финансовых решений центром финансовой ответственности, образованным в рамках объединения организационных единиц организационной структуры управлением предприятием. Отсутствие четкой организационной структуры делают постановку процесса бюджетирования невозможной.

Определив плановые финансовые показатели своего подразделения, руководитель подразделения берет на себя ответственность за выполнения составленного им бюджета центра финансовой ответственности, иначе именуемого операционным бюджетом.

Функциональные и операционные бюджеты в некоторых случаях могут совпадать, например бюджет закупок и бюджет снабжения, но это не является правилом.

В результате создания структуры управления в виде модели финансовой ответственности все виды расходов и доходов компаний имеют своих конкретных исполнителей заинтересованных в улучшении результатов работы своего центра финансовой ответственности материально.

Такая организация деятельности позволяет обеспечить максимальное соответствие плановых и фактических показателей:

- ответственное краткосрочное планирование;

- организация и контроль выполнения намеченных планов.

Механизм бюджетирования соответствует классическому управленческому циклу, состоящему из следующих последующих этапов:

1. постановка целей

2. планирование

3. исполнение

4. контроль результатов

5. анализ отклонений

6. формирование управленческого воздействия

7. корректировка.

Преимущество бюджетного управления

1. Бюджетное управление – это современный метод планирования доходов и расходов, движения товарно–материальный ценностей, контроль за выполнением планов и анализ результатов деятельности предприятий.

2. Бюджетное управление позволяет ясно оценить возможность предприятия и его место на рынке.

3. Бюджетное управление – это система оперативного и качественного принятия управленческих решений.

4. Бюджетное управление – это гибкая система легко адаптированная под нужды компаний.

Основным достоинством бюджетного управления является прозрачность показателей, формирующих запланированный краткосрочный финансовый результат и возможность оперативной разработки соответствующего управленческого воздействия на ресурсы предприятия с обоснованной абстракции от возможного изменения влияния на деятельность предприятия факторов внешней среды.