Выбытие ос

Возможно в результате:

1. Продажи

2. Безвозмездной передачи

3. Списания в результате физического или морального износа

Независимо от причин выбытия финансовый результат (прибыль/убыток) от выбытия ОС определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

По дебету 91 отражаются все расходы, связанные с выбытием ОС, включая остаточную стоимость.

По кредиту – все доходы (с НДС)

Продажа ОС

Документы: договор купли-продажи, акт приема-передачи, счет фактура

Проводки:

1. списана сумма начисленной амортизации

Д02К01

2. списана остаточная стоимость ОС

Д91

3. в случае необходимости отражаются расходы, связанные с выбытием ОС – демонтаж, доставка до покупателя, гос. регистрация и др

Д91

Д91

Начислена з/п и страховые взносы за демонтаж, доставка до покупателя, гос. регистрация и др

Д91→К60 – без НДС

Отражены расходы на демонтаж и доставку силами подрядчика

Д19→К60

Д68→К19

Расходы на гос. регистрацию при выбытии ОС, НДС не облагается

Д91→К76

4. Отражена выручка от реализации ОС (с НДС)

Д62→К91

5. начислен НДС с выручки от реализации (18/118)

Д91→К68

6. в конце месяца определен ФР от реализации ОС

Счет 91 бессальдовый, поэтому ДО=КО

Нужно:

1. приравнять обороты к большему

2. записать недостающую сумму туда, где не хватает

Недостающая сумма – это и есть ФР, который корреспондируется со счетом 99 «Прибыли и убытки»

Д91→К99 (прибыль)

Д99→К91 (убыток)

Пример.

Первоначальная стоимость ОС = 500000, сумма начисленной амортизации = 120000, расходы на демонтаж силами подрядчика = 118000 с НДС, выручка от реализации = 354000 с НДС. В конце месяца определен ФР, перечислен НДС в бюджет.

1. Списана сумма начисленной амортизации

Д02→К01 – 120000

2. Списана остаточная стоимость

Д91→К01 – 380000

3. Демонтаж силами подрядчика

Д91→К60 (без НДС) – 100000

4. Учтен НДС

Д19→К60 – 18000

5. Поставлен НДС в зачет

Д68→К19 – 18000

6. Отражена выручка от реализации (с НДС)

Д62→К91 – 354000

7. Начислен НДС с выручки от реализации

Д91→К68 – 54000

8. Определен ФР

Д99→К91 – 180000 (убыток)

9. Перечислен НДС в бюджет

Д68→К51 – 36000

Безвозмездная передача

Документы: договор дарения, акт приема-передачи

1. Списана сумма начисленной амортизации

Д02→К01

2. Списана остаточная стоимость

Д91→К01

3. Безвозмездная передача облагается НДС

Начислен НДС 18% от остаточной стоимости

Д91→К68

4. При необходимости отражаются дополнительные расходы на демонтаж, доставку до покупателя, гос. регистрацию и др.

Д91→К70, 69, 60, 76…

Д19→К68

Д68→К19

5. В конце месяца определен ФР (убыток)

Д99→К91

Списание ОС в результате износа

Ремонт ос.

Восстановление ОС производится путем ремонта, а также путем реконструкции и модернизации.

Реконструкция и модернизация улучшают первоначальные характеристики, а ремонт доводит до первоначальных характеристик.

Различают текущий и капитальный ремонт.

Текущий ремонт носит планово-предупредительный характер и проводится регулярно.

Капитальный ремонт предусматривает замену узлов и деталей. Он более дорогостоящий и проводится реже, чем текущий.

Для учета расходов на ремонт используется счет 23 «Вспомогательное производство».

По Дебету сч.23 калькулируются все расходы на ремонт, а с Кредита сч.23 списывается общая стоимость по завершенному ремонту.

Расходы на ремонт – текущие расходы организации. Они отражаются в том периоде, в котором понесены.

Ремонт выполняется 2мя способами:

1.Хозяйственный (силами самой организации);

2.Подрядный

Проводки. 1ый способ.

По Д23 расходы калькулируются по статьям затрат на основании первичных документов.

1. Истрачены материалы на ремонт ОС

Д 23→К 10 (требование-накладная)

2. Начислена ЗП ремонтным рабочим

Д 23→К 70 (на основании документов: табель учета рабочего времени, расчетная ведомость)

3. Начислены страховые взносы на ЗП ремонтных рабочих

Д 23→К 69 (документы – бухгалтерская справка)

4. Начислена амортизация на ремонтное оборудование

Д 23→К 02

5. После окончания ремонтных работ затраты по завершенному ремонту списываются на себестоимость продукции (сумма определяется по Д23)

Д 20→К 23 (документ – акт о завершении ремонтных работ)

Проводки. 2ой способ.

Документы: договор подряда на выполнение ремонтных работ, акт приема-передачи работ, счет-фактура

1. Отражены расходы подрядчика на ремонт ОС

Д 23→К 60 (без НДС)

2. Учтен НДС

Д 19→К 60

3. Затраты по завершенному ремонту списываются на себестоимость продукции

Д 20→К 23

4. Поставлен НДС в зачет (3 условия)

Д 68→К 19

Для объективного отражения ФР деятельности организации, она может предусмотреть в своей УП создание ремонтного фонда.

Это особенно актуально для капитального ремонта, т.к. он длительный и дорогостоящий.

Ремонтный фонд учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»

1. Организация производит ежемесячные отчисления в ремонтный фонд по К96 и по Д20

Д 20→К 96

Размер ежемесячных отчислений определяется как 1/12 на ремонт ОС.

2. При наличии ремонтного фонда, затраты по завершенному ремонты списываются за счет ремонтного фонда.

	Без ремонтного фонда	С ремонтным фондом.
Хозяйственный способ		Д 20→К 96
	Д 23→К 10 Д 23→К 70 Д 23→К 69 Д 23→К 02
	Д 20→К 23	Д 96→К 23
Подрядный способ		Д 20→К 96
	Д 23→К 60 Д 19→К 60
	Д 20→К 23	Д 96→К 23
	Д 68→К 19

Переоценка ОС.

Коммерческая организация имеет право не чаще 1 раза в год переоценивать свои ОС с целью доведения их стоимости до текущей рыночной.

Пример:

ПС ОС – 100 000 руб.

Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб.

По результаты оценки, рыночная стоимость – 760 000 руб.

1. ПС = 100 000

ПС после переоценки (восстановительная) = 760 000 руб.

Сумма дооценки ПС – разница = 760 000 – 100 000 = 660 000 руб.

Отражена сумма дооценки ПС ОС

660 000

Д 01→К 83

2. Амортизация ОС до переоценки – 20 000 руб.

Амортизация после переоценки -

Сумма дооценки амортизации: 152 000 – 20 000 = 132 000 руб.

Отражена сумма дооценки амортизации ОС

132 000

Д 83→К 02

3. Остаточная стоимость ОС до переоценки – 80 000 руб.

Остаточная стоимость ОС после переоценки – 760 000 – 152 000 = 608 000 руб.

Сумма дооценки остаточной стоимости ОС – 608 000 – 80 000 = 528 000 руб.

Д 83 К

Сн=0

2)132000 1)660000

ДО=132000 КО=660000

Ск=528000

• Таким образом добавочный капитал в результате переоценки ОС увеличился на сумму дооценки остаточной стоимости ОС.