Отчет о прибылях и убытках

С отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках называется отчет о финансовых результатах.

Строчка 2100 = с.2110 – с.2120

При сокращенной производственной с/с в строке 2220 отражаются ОХР; при полной производственной с/с – ничего не отражается. ОХР в этом случае отражается в строке 2120 в составе полной производственной с/с.

В строке 2200 отражается прибыль (убыток) от продаж. Это ФР от реализации продукции.

С. 2200 = с. 2100 – с.2210 – с.2220

Строка 2200 должна совпадать с ФР от реализации продукции.

Д90→К99 (прибыль)

Д99→К90 (убыток)

Если в с. 2100 или 2200 получился убыток, то в отчетности мы их отражаем в скобках.

Строки 2310, 2320 и 2340 – прочие доходы (отражаются по К91)

Строки 2330 и 2350 – прочие расходы (по Д91)

Прочие доходы и расходы отражаются без НДС!

1. Д91→К68 – при реализации имущества начислен НДС

Эти суммы не включаются в прочие расходы, а уменьшают доходы.

Пример. Выручка от реализации имущества = 236000 с НДС

Д62→К91 – 236000

Д91→К68 – 36000

Прочие доходы составят 200000 = 236000 – 36000

Прочие расходы = 0

2. Д91→К68 – при безвозмездной передаче имущества начислен НДС

В этом случае начисленный НДС включается в прочие расходы.

Пример. Начислен НДС с безвозмездной передачи имущества = 36000

Д91→К68 – 36000

Прочие доходы = 0

Прочие расходы = 36000

С. 2300 равна ФР деятельности организации и равна прибыли до налогообложения.

Д90→К99 (прибыль)

Д99→К90 (убыток)

Д91→К90 (прибыль)

Д99→К91 (убыток)

Задача.

Выручка от реализации продукции = 1180000 с НДС

Прямые расходы = 500000

Косвенные расходы = 200000

Расходы на продажу = 100000

Организация определяет полную производственную с/с.

Доходы от сдачи а/м в аренду = 236000 с НДС

Амортизация а/м = 40000

Безвозмездно переданы материалы фактической с/с = 100000

Расходы на доставку силами подрядчика = 1180 с НДС

Начислены % на остаток р/с = 1500

Начислены дивиденды от дочерней организации = 60000

Начислены % за пользование краткосрочным кредитом = 70000

1. Определить ФР от реализации продукции

2. Определить сальдо прочих доходов и расходов

3. Определить ФР деятельности организации (прибыль до налогообложения)

4. Заполнить отчет о ФР

1. Отражена выручка от реализации продукции с НДС

Д62→К90 – 1180000

2. Начислен НДС

Д90→К68 – 180000

3. Списаны ОХР на с/с

Д20→К26 – 200000

4. Списана производственная с/с на реализацию

Д90→К20 – 700000

5. Списаны расходы на продажу

Д90→К44 – 100000

6. Определен ФР от реализации продукции

Д90→к99 (прибыль) - 200000

7. Начислена арендная плата

Д62→К91 – 236000

8. Начислен НДС

Д 91→К68 – 36000

9. Начислена амортизации на а/м, сданный в аренду

Д91→К02 – 40000

10. Безвозмездно переданы материалы

Д91→К10 – 100000

11. Начислен НДС с безвозмездно переданных материалов

Д91→К68 – 18000

12. Отражены расходы на доставку материалов силами подрядчика

Д91→К60 - 1000

13. Учтен НДС

Д19→К60 – 180

14. Поставлен НДС в зачет

Д76→К91 – 1500

15. Начислены % на остаток р/с

Д76→К91 – 1500

16. Начислены дивиденды от дочерней организации

Д76→К91 – 60000

17. Начислены % за пользование краткосрочным кредитом

Д91→К66 – 70000

18. Сальдо прочих доходов и расходов

Д91→К99 (прибыль) - 32500

С. 2110 = 1180000 – 180000 = 1000000

С. 2120 = 700000

С. 2100 = 1000000 – 700000 = 300000

С. 2210 = 100000

С. 2220 = 0 (т.к. полная производственная с/с)

С. 2200 = с. 2100 – с. 2210 – с. 2220 = 300000 – 100000 – 0 = 200000

С. 2310 = 60000

С. 2320 = 1500

С. 2340 = 236000 – 36000 = 200000

С. 2330 = 70000

С. 2350 = 40000 + 100000 + 18000 + 1000 = 159000

С. 2300 = 200000 + 60000 + 1500 + 200000 – 70000 – 159000 = 232500 – ФР деятельности организации

Прибыль до налогообложения = 232500

Расходы на безвозмездную передачу материалов составляют 119000 (100000 – фактическая с/с + 18000 – НДС + 1000 – расходы на доставку без НДС). Которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Амортизация ОС, сданного в аренду, в б/у составляет 40000, а в налоговом – 30000.

Начислены, но не получены дивиденды = 60000

Вид доходов и расходов	БУ	НУ	Разница
1.Безвозмездная передача материалов (расход)	119000	-	119000	Постоянные, ФР<НОП, НП , ПНО
2.Амортизация ОС	40000	30000	10000	Временные, ФР<НОП, вычитаемые, НПтек , ОНА
3.Дивиденды	60000	-	60000	Временные, ФР>НОП, НПтек ,ОНО

НОП = ФР + 119000 + 10000 – 60000 = 232500 + 119000 – 50000 = 301500

Нптек = 20% * НОП = 301500 * 0,2 = 60300

19. Начислен условный расход по НП

НПусл = 20% * ФР = 0,2 * 232599 = 46500

Д99→К68 – 46500

20. Начислено постоянное налоговое обязательство

ПНО = 119000 * 20% = 23800

Д99→К68 – 23800

21. Начислен отложенный налоговый актив

ОНА = 10000 * 20% = 2000

Д09→К68 – 2000

6.Д90→К99 (прибыль) – 20000 ФР деятельности организации = 232500

18.Д91→К99 (прибыль) – 32500

22. Начислено отложенное налоговое обязательство

ОНО = 60000 * 20% = 12000

Д68→К77 – 12000

С. 2410 = 60300 = НПтек

(из декларации по налогу на прибыль)

С. 2421 = ПНО – ПНА = 23800

Если с «+», то записываем без скобок

Если с «-», то в скобках

С. 2430: КО 77 счета – ДО 77 счета = 12000

С. 2450: ДО 09 счета – КО 09 счета = 2000

С. 2460 – штрафные санкции в бюджет

Д99→К68

С. 2400 = с. 2300 – с. 2410 – с. 2430 + с. 2450 – с. 2460 = 232500 – 60300 – 12000 + 2000 – 0 = 162200

НПтек = НПусл + ПНО – ПНА = ОНА – ОНО = 232500 * 20% + 23800 + 2000 – 0 = 162200

ЧП (с. 2400) = с. 1370 КОП – с. 1370 НОП

Учет собственного капитала.

Учет собственного капитала отражается в ББ в пассиве в разделе 3 «Капитал и резервы».

К собственному капиталу относятся:

1. Уставной капитал;

2. Добавочный капитал;

3. Резервный капитал;

4. Перераспределенная прибыль.

Формирование уставного капитала производится при создании организации, формируется за ООО) или учредителей (АО).

Минимальный размер уставного капитала установлен законодательно. Для ООО – 10 000 рублей, ЗАО – 100 МРОТ (100*100 рублей = 10 000), ОАО – 1000 МРОТ.

В БУ уставной капитал учитывается на сч. 80 (пассивный счет).

В момент гос.регистрации образовывается задолженность учредителей в УК.

Д75→К80

Учредители или участники могут внести свою долю:

1. Наличными денежными средствами

Д50→К75

2. Безналичными денежными средствами

Д51→К75

3. Материалами

Д10→К75

4. НМА

Д08→К75

Д08→К76

Д04→К08

5. ОС

Д08→К75

Д08→К70, 69, 60, 76

Д01→К08

Добавочный капитал.

Добавочный капитал может образоваться в случае:

1. Переоценка ОС и НМА

Отражена сумма дооценки первоначальной стоимости

Д01,04→К83

Отражена сумма дооценки амортизации

Д83→К02,05

Таким образом, добавочный капитал увеличивается на сумму дооченки остаточной стоимости (см. переоценку ОС).

2. Вклад участника в ООО в отличие от вклада у уставной капитал, вклад участника в добавочный капитал не увеличивает долю участника и не дает право на дивиденды

Д75→К83

Д08,10,50,51→К75

3. Эмиссия акций

Пример. ЗАО выпустило 100 акций номиналом по 200 руб. (итого 20 000 руб.) На рынке ценных бумаг акции реализованы по 300 руб. (итого 30 000 руб.)

Д75→К80 20 000

30 000

Д75→К83 30 000

Д51→К75 30 000

Нераспределенная прибыль.

Конечный ФР деятельности организации (чистая прибыль) формируется на счете 99 « Прибыли и убытки»

В течение года на этом счете отражаются:

1. Ежемесячно - ФР от реализации продукции

2. Ежемесячно - сальдо прочих доходов и расходов.

В совокупности 1 и 2 – ФР деятельности организации (прибыль до налогообложения).

3. Ежемесячно тек. НП начисленный:

Д99→К68 НПусл.

Д99→К68 ПНО

НПтек = 20% * НОП

Д68→К99 ПНА

Д09→К68 ОНА

Д68→К77 ОНО

4. По мере возникновения штрафных санкций по налогам в бюджет

Д99→К68

5. В конце года реформируется баланс.

Нераспределенная прибыль может быть распределена 2мя способами:

1.на выплату дивидендов;

2.формирование резервного капитала.

Дивиденды начисляются в соответствии с решением участников или учредителей.

1. Начислены дивиденды юридическим и физическим лицам, не являющимися сотрудниками

Д84→К75

2. Начислены дивиденды физическим лицам, являющимся сотрудниками

Д84→К70

Дивиденды должны быть выплачены в течение 60 календарных дней.

При выплате дивидендов организация должна удерживать налог, так как по законодательству является налоговым агентом.

Если дивиденды выплачиваются организации, то необходимо удержать налог на прибыль.

Д75→К68

Если дивиденды выплачивается физ.лицам, то необходимо удержать НДФЛ

Д70,75→К68

(70 – сотрудник; 75 – не сотрудник)

Оставшаяся часть выплачивается участникам или учредителям

Д70, 35→К50, 51

Резервный капитал.

Создается только в том случае, если это предусмотрено уставом и по решению участников или учредителей.

Часть нераспределенной прибыли направлена на формирование резервного капитала

Д84→К82

В случае, когда организация получила непокрытый убыток, по решению участников или учредителей резервный капитал может быть направлен на его покрытие

Д82→К84