Учет косвенных расходов

Ведется на счете 26 «ОХР». По дебету в течение месяца калькулируются все косвенные расходы. В конце месяца ОХР списываются:

1. Если организация определяет полную производственную себестоимость (прямые+косвенные), то ОХР списывается на себестоимость пропорционально выбранному показателю

Д 20→К26

2. Если организация определяет сокращенную производственную себестоимость (прямые), то ОХР списывается на реализацию

Д90→К26

Способ определяется организацией самостоятельно и закрепляется в УП.

Таким образом, счет 26 всегда имеет нулевое Ск.

Учет затрат в основном и вспомогательном производстве

Расходы – признанные затраты

По дебету 20 счета в течение месяца отражаются прямые расходы корреспонденцией с кредитами соответствующих счетов.

Если организация определяет полную производственную себестоимость, то в конце месяца на счет 20 списываются ОХР по видам продукции пропорционально выбранному показателю.

В конце месяца с кредита 20 счета готовая продукция списывается либо на склад. Либо на реализацию (работы, услуги)

Д43, 90→К20

Остаток по счету 20 в конце месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Учет на счете 23 аналогичен счету 20 «Основное производство».

Учет расходов на продажу

Ведется на счете 44 «Расходы на продажу». В их составе учитывают:

• Расходы на упаковку

• Транспортные расходы на доставку продукции до покупателя

• Рекламные расходы и др.

1. Д44→К10 – истрачены материалы на упаковку продукции

2. Д44→К70, 69 – начислены з/п и страховые взносы за упаковку, доставку до покупателя и др.

3. Отражены расходы на упаковку, доставку до покупателя силами подрядчика

Д44→К60 (без НДС)

Д19→К60

Д68→К19

4. В конце месяца расходы на продажу списываются на реализацию

Д90→К44

Сумма определяется по Д44, Ск по счету 44=0

Фактическая себестоимость продукции

Расходы на реализацию (счет 44)

Расходы на производство (счет 20, 23, 26)

(производственная себестоимость)

Полная (прямые+косвенные) Сокращенная (прямые)

Счет 20(23)+26 счет 20 (23)

Д20→К26 Д90→К26

Учет реализации продукции

ФР от реализации продукции определяется на счете 90 «Продажи». Этот счет так же, как и счет 91 является бессальдовым, поэтому ДО=КО.

1. Д62→К90 – отражена выручка от реализации продукции с НДС

2. Д90→К68 – начислен НДС от реализации продукции (18/118)

5. Д90→К44 – списаны расходы на продажу

6. В конце месяца определен ФР

Д90→К99 (прибыль)

Д99→К90 (убыток)

Учет прочих доходов и расходов

Нормативное регулирование – ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Все доходы и расходы делятся на 2 группы:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

2. Прочие доходы и расходы

Доходы по обычным видам деятельности – выручка от реализации продукции БЕЗ НДС!

1. Д62→К90 – отражены доходы по обычным видам деятельности

Д90→К68

Расходы по обычным видам деятельности – себестоимость продукции (фактические затраты на производство и реализацию продукции)

Д90→К20

Д90→К26

Д90→К44

Доходы и расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90 «Продажи»

Прочие доходы и расходы – учитываются на счете 91.

Перечень прочих доходов и расходов является открытым, т.е. все, что не относится к доходам и расходам по обычным видам деятельности – прочие доходы и расходы.

Все доходы и расходы не включают в себя НДС!!!

К прочим доходам и расходам относятся:

1. Выручка от реализации имущества (без НДС)

Д62→К91

Д91→К68

(основные средства, НМА, материалы)

2. Арендная плата, полученная от сдачи в аренду (без НДС)

Д62→К91

Д91→К68

3. Доходы от участия в других организациях

Д76→К91

4. Проценты к получению (вклады, выданные займы, остаток на р/с)

Д76→К91

5. Полученные штрафы, пени, неустойки от контрагентов за нарушение условий договора

Д76→К91

Д91→К68

6. Активы, полученные безвозмездно (ОС, НМА, материалы)

По ОС – Д20, 23, 26→К02

Д98→К91

По материалам – Д20, 23, 26→К10

Д98→К91

Денежные средства – Д50, 51→К91

7. Материалы, полученные от разборки ОС

Д10→К91

8. Выявлены излишки в ходе инвентаризации

Д10→К91

И др.

Прочими доходами также являются поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожар, аварии, национализация т.п.)

Пример, страховые возмещения

К прочим расходам в частности относят (ПБУ 10/99):

• Расходы, связанные с реализацией имущества (ОС, НМА, материалы)

Д91→К01 – списана остаточная стоимость ОС

Д91→К04 – списана остаточная стоимость НМА

Д91→К10 – списана фактическая себестоимость материалов

Д91→К70, 69, 60, 76 – расходы на демонтаж, доставку до покупателя, регистрацию

• Расходы, связанные с предоставлением ОС в аренду

Д91→К02 – начислена амортизация на ОС, сданные в аренду

Д91мК60, 70, 69, 76 – расходы, связанные с предоставлением ОС в аренду

• Расходы, связанные с участием других организаций

Д91→К76

• Проценты к уплате по кредитам и займам

Д91→К66, 67

• Уплачены штрафы, пени, неустойки контрагентам за нарушение договорных обязательств

Д91→К76

• Безвозмездно признанное имущество + НДС с безвозмездной передачи

Д91→К01

Д91→К04

Д91→К10

Д91→К68

Д91→К70, 69, 60, 76

При наличие доходов начисленный НДС не включается в расходы, а уменьшает сумму доходов. И только при безвозмездной передаче, т.к. доходы отсутствуют, начисленный НДС включается в расходы.

• Расходы, связанные со списанием имущества

Д91→К01

Д91→К04

Д91→К60, 70, 69, 76 – расходы, связанные с выбытием ОС

• Недостачи, выявленные в результате инвентаризации, если виновное лицо не найдено или судом отказано во взыскании с материально-ответственного лица

Д91→К94

И др.

Прочими расходами также являются расходы, возникшие как последствие чрезвычайных обстоятельств.

Формирование финансового результата деятельности организации

ФР деятельности организации определяется на счете 99 «прибыли и убытки»

ФР деятельности организации – прибыль до налогообложения

Конечный ФР деятельности организации – чистая прибыль

На счете 99 в течение года отражаются:

1. ФР от реализации продукции (ежемесячно)

Д90→К99 (прибыль)

Д00→К90 (убыток)

2. Сальдо прочих доходов и расходов (ежемесячно)

Д91→К99 (прибыль)

Д99→К91 (убыток)

3. Начислен налог на прибыль (ежемесячно)

4. Начислены штрафные санкции в бюджет (по мере возникновения)

Д99→К68

5. В конце года реформируется баланс

Д99→К84 (нераспределенная прибыль) – конечный ФР

Д84→К99 (непокрытый убыток)

Таким образом, в течение года в конце каждого месяца (январь, январь-февраль, январь-март…январь-ноябрь)

Конечный ФР – чистая прибыль определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» (Ск)

В конце года (31 декабря) чистая прибыль определяется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Учет налогообложения организации.

Все налоги, которые уплачивает организация, в соответствии с источниками их уплаты, делятся на три группы:

1. Транзитные (налоги, относящиеся на выручку организации) – к ним относятся косвенные налоги (НДС, акцизы). Эти налоги не включаются в расходы организации, а уменьшают доходы.

2. Налоги, относящиеся на с/с продукции (налог на имущество организации, транспортный, земельный и др.). Эти налоги включаются на расходы по обычным видам деятельности.

3. Налог на прибыль организации.

В отличие от налогов, относящихся на с/с, которые уменьшают ФР деятельности организации (прибыль до налогообложения), налог на прибыль уменьшает конечный ФР деятельности организации (чистую прибыль).

Выручка от реализ. прод.без НДС с/с прод

Д62→К90 Д90→К20,26,44

Д90→К68

ФР (прибыль/убыток) от реализации продукции

+ прочие доходы, в т.ч.

выручка от реал.им-ва

Д62→К91

Д91→К68

Сальдо прочих доходов и расходов прочие расходы

НДС с безвозм.передачи

Д91→К68

=

ФР деятельности организации (прибыль до налогообложения)

-

Налог на прибыль

=

Конечный ФР деятельности организации (чистая прибыль)

Транзитные налоги.

НДС – налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения является реализация (безвозмездная передача приравнивается к реализации).

Таким образом при реализации продукции (работ, услуг и имущества) у организации возникает:

1.обязанность начислить НДС в бюджет

Начислен НДС при реализации продукции

Д90→К68

Начислен НДС при реализации имущества (ОС и НМА, материалы)

Д91→К68

2.При приобретении товаров, работ, услуг, реализация которых облагается НДС, организация должна оплатить поставщику стоимость материальных ценностей с НДС.

Если НДС не выделен в первичных учетных документах, то организация-покупатель сама НДС не выделяет, а всю сумму включает в стоимость.

Если НДС выделен в первичных учетных документах, то организация обязана учесть его отдельно.

Учтен НДС по приобретенным ценностям, если выделен в первичных документах.

Д16→К60, 76

При соблюдении 3х условий:

1. Счет-фактура;

2. Товары, работы, услуги должны быть оприходованы, в ОС и НМА введены в эксплуатацию;

3. Товары, работы, услуги должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Организация имеет право уменьшить свою задолженность в бюджет по начисленному НДС, т.е. поставить НДС в зачет.

Поставлен НДС в зачет

Д68→К19

В этом случае, только часть задолженности перечисляется в бюджет.

Перечислен НДС в бюджет, сумма определяется как разница по сч.68

Д68→К51

Таким образом по кредиту сч.68 отражается начисленный НДС (НДС в доходах), а по дебету поставленный в зачет НДС (НДС в расходах). Разница между кредитом и дебетом 68го счета – разница между НДС в доходах и НДС в расходах, которую необходимо перечислить в бюджет.

Если хотя бы одно из трех условий не выполняется или организация не хочет воспользоваться своим правом на вычет, то НДС по приобретенным ценностям относится на прочие расходы организации.

Д91→К19

И организация вынуждена заплатить в бюджет всю начисленную сумму НДС по кредиту счета 68.

1. НДС в доходах (начислен НДС при реализации)

Д90,91→К68

2. НДС выделен в первичных документах

Да нет

Д19→К60,76

Выполняется 3 условия

Да нет

Д68→К19 Д91→К19

3. НДС в бюджет (разница между кредитом и дебетом счета 68)

Д68→К51

Акцизы.

Плательщиками являются производители подакцизной продукции при ее реализации.

Начислен акциз

Д90→К68

Перечислен акциз а бюджет

Д68→К51

Налоги, относящиеся на с/с продукции.

1. Транспортный налог

Плательщиками являются организации, на которые зарегистрировано транспортное средство. Размер налога зависит от мощности а/м и ставки налога в данном субъекте РФ.

2. Налог на имущество организации

Плательщиками являются организации, имеющие на балансе имущество. Размер налога определяется от среднегодовой стоимости имущества и ставки налога в данном субъекте РФ. В г.Москве ставка налога – 2,2%

3. Земельный налог

Плательщиками являются организации, имеющие в собственности или бессрочной аренде земельные участки. Размер налога зависит от кадастровой стоимости земли и ставки в данном муниципальном образовании.

Начислены налоги, относящиеся на с/с

Д26→К68

Перечислен налог в бюджет

Д68→К51

Налог на прибыль организации.

Налог на прибыль организации определяется как 20% от НОП, которая определяется по нормам НК РФ гл.25.

НП = 20% * НОП

НОП – условная величина, определяемая по правилам налогового кодекса для расчета налога на прибыль, определяется как разность между доходами и расходами, сформированной по правилам НК РФ.

Прибыль до налогообложения (ФР деятельности организации) – разность между фактическими доходами и расходами организации, которые определяются по правилам БУ.

Прибыль до налогообложения и НОП – разные вещи.

В БУ начисляется не только налог на прибыль, а также отражается разницы между ФР деятельности организации и НОП.

Нормативное регулирование: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Разница между ФР и НОП

Постоянные Временные

НП ↑ НП↓ НП_тек ↑ НП_тек↓

(ФР<НОП) (ФР>НОП) (ФР<НОП) (ФР>НОП)

Дох.БУ<дох.НУ Дох.БУ>дох.НУ Дох.БУ<дох.НУ Дох.БУ>дох.НУ

Расх.БУ>расх.НУ расх.БУ<расх.НУ Расх.БУ>расх.НУ расх.БУ<расх.НУ

ПНО ПНА ОНА ОНО

Д99→К68 Д68→К99 Д09→К68 Д68→К77

ПНО (Постоянные Налоговые Обязательства) – постоянная разница, увеличивающая налог на прибыль, умноженная на ставку налога на прибыль (20%).

ПНА (Постоянные Налоговые Активы) – постоянная разница, уменьшающая налог на прибыль, умноженная на ставку налога на прибыль (20%).

ОНА (Отложенные Налоговые Активы) – вычитаемая временная разница, умноженная на ставку налога на прибыль.

ОНО (Отложенные Налоговые Обязательства) – налогооблагаемая временная разница, умноженная на ставку налога на прибыль.

Вычитаемая временная разница – временная разница, увеличивающая налог на прибыль.

Налогооблагаемая временная разница – временная разница, уменьшающая текущий налог на прибыль.

Таким образом текущий налог на прибыль в БУ начисляется группой проводок:

1. Начислен условный расход по налогу на прибыль

Он равен ФР * 20% (ставка налога на прибыль)

Д99→К68

НП_усл= 20% * ФР

2. Начислено ПНО

Д99→К68

3. Начислен ПНА

Д68→К99

4. Начислен ОНА

Д09→К68

5. Начислено ОНО

Д68→К77

В результате совокупности этих 5 проводок в БУ начислится текущий налог на прибыль.

НП_тек=20%*НОП

Пример: Прибыль до налогообложения (ФР деятельности организации) – 130 000 руб.

Виды доходов и расходов	БУ	НУ	Разница м/д ФР и НОП
1.Представительские расходы	1500	12000	Постоянная, НП↑, ФР<НОП +3000 ПНО
2.Безвозмездное поступление от учредителя (доля 100%)	20000	0	Постоянная, НП↓, ФР>НОП -20000 ПНА
3.Безвозмездно получены материалы	0	5000	Временная, вычитаемая, ФР<НОП, НПтек↑ +5000 ОНА
4.Сумма начисленной Амортизации на ОС	(сумма чисел СПИ) 6000	(линейный) 2000	Временная, вычитаемая, ФР<НОП, НПтек↑ +2000 ОНА
5.Сумма начисленной Амортизации на НМА	(лин.) 2500	(нелин.) 4000	Временная, налогооблаг., ФР>НОП, НПтек↓ -1500 ОНО
6.Начисленные, но не полученные дивиденды	2500	0	Временная, налогооблаг., ФР>НОП, НПтек↓ -2500 ОНО

130 000 + 3 000 – 20 000 + 5 000 – 4 000 – 1 500 – 2 500 = 118 000

НОП = 118 000

НПтек = 20% * 118 000 = 23 600

1. НПусл = 20%*130 000 = 26 000

26 000

Д99→К68

2. ПНО = 3 000 * 20% = 600

600

Д99→К68

3. ПНА = 20 000 * 20% = 4 000

4 000

Д68→К99

4. ОНА = (5 000 + 4 000 ) * 20% = 1 800

1 800

Д09→К68

5. ОНО = (1 500 + 2 500) * 200% = 800

800

Д68→К77

Д 68 К

Сн=0

3) 4 000 1) 26 000

5) 800 2) 600

4) 1 800

ДО=4 800 КО=28 400

Ск=23 600

НПтек = НПусл + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО

Д99→К68 Д99→К68 Д68→К99 Д09→К68 Д68→К77

НПтек = 26 000 + 600 – 4 000 + 1 800 – 800 = 23 600