Библиографический список рекомендуемой литературы

1. Гиляровская, Л.Т. Бухгалтерское дело : учебник для вузов / Гиляровская Л.Т.[и др.];под ред.Л.Т.Гиляровской .— 2-е изд.,перераб.и доп. — М. : ЮНИТИ, 2008 .— 423с.

2. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб.пособие для вузов / Н.А.Каморджанова,И.В.Карташова .— 2-е изд. — М.[и др.] : Питер, 2006 .— 480с.

3. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. М.: ТК Велби, Изд-во "Проспект", 2009. 296 с.

4. Чернов, В.А. Бухгалтерская(финансовая) отчетность : учеб.пособие для вузов / В.А.Чернов;под ред.М.И.Баканова .— М. : ЮНИТИ, 2008 .— 127с.

6. Учет возврата товара в организациях торговли

Задача №1.

Покупатель - организация розничной торговли при передаче товара со склада в торговый зал обнаружил брак, после чего возвратил поставщику бракованный товар. Поставщик вернул уплаченные за товар деньги. Покупная стоимость товара составляет 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Покупатель учитывает товары по продажным ценам. Торговая наценка составила 10 000 руб. Какими документами следует подтвердить брак и оформить его возврат поставщику? Как отразить в бухгалтерском учете покупателя указанные операции?

Решение

При выявлении покупателем отклонения по качеству товаров, установленному в договоре, в момент передачи товара со склада в торговый зал может быть составлен акт по форме N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (п. 2.1.7 Методических рекомендаций). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной по форме N ТОРГ-12 (п. 2.1.9 Методических рекомендаций).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией розничной торговли товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60. Указанную сумму НДС организация-покупатель вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика и документов, подтверждающих фактическую уплату налога (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета 41 отражается учетная стоимость товара, по которому выставлена претензия.

Сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении товара и принятая организацией к вычету, подлежит восстановлению и уплате в бюджет, что может быть отражено в учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 76, субсчет 76-2.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Поскольку в данном случае товар возвращается поставщику вследствие обнаружения брака, то сумма наценки по товару, на наш взгляд, может быть сторнирована по кредиту счета 42 в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-2.

Отражение в бухгалтерском учете покупателя указанных операций представлено в таблице 6.1.

Таблица 6.7 - Бухгалтерский учет покупателя

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Операции по поступлению товара
Отражена задолженность перед поставщиком за поступивший товар	41	60	50 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС по приобретенному товару	19	60	9 000	Счет-фактура
Отражена сумма торговой наценки	41	42	10 000	Бухгалтерская справка
Отражено погашение задолженности за товар перед поставщиком	60	51	59 000	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС, относящаяся к приобретенному товару	68	19	9 000	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Операции по выставлению претензии и возврату товара
Отражена выставленная поставщику претензия	76-2	41	60 000	Претензионное письмо, Акт об установленном расхождении при приемке ТМЦ
Восстановлена сумма НДС, подлежащая возмещению поставщиком	76-2	68	9 000	Претензионное письмо, Бухгалтерская справка
СТОРНО Торговая наценка на товар, подлежащий возврату	76-2	42	10 000	Претензионное письмо, Бухгалтерская справка
Принят на забалансовый учет товар, подлежащий возврату	002		59 000	Претензионное письмо, Бухгалтерская справка
Товар, переданный поставщику, списан с забалансового учета		002	59 000	Товарная накладная
Отражена оплата поставщиком возвращенного товара	51	76-2	59 000	Выписка банка по расчетному счету

Задача №2.

Через розничную торговую сеть был реализован товар на сумму 500 руб. (в том числе НДС 76,27 руб.) с учетом торговой наценки 100 руб. Как оформить возврат недоброкачественного товара, совершенный не в день покупки, если по требованию покупателя организацией-продавцом возвращены уплаченные за товар денежные суммы? Какими бухгалтерскими проводками отразить возврат товара покупателем и выдачу наличных денег при розничной торговле? Учет товара ведется по продажным ценам.

Решение

Порядок бухгалтерского учета операций по возврату товара, а также документального оформления и учета недоброкачественных товаров, возвращенных покупателями, регламентирован Методическими рекомендациями по учету оформления операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).

В соответствии с п. 10 Методических рекомендаций прием возвращаемых товаров (в частности, недоброкачественных) производится на основании заявления покупателя. Получение денежной суммы за эти товары производится при предъявлении вместе с товаром товарного или кассового чека магазина и при наличии на товаре фабричного ярлыка. Далее на возвращенный товар составляется накладная в двух экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.

На основании положений п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18, возврат наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (например, заявлениям на выдачу денег) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Расходно-кассовый ордер составляется по форме N КО-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. На основании п. 15 Порядка при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Отражение в бухгалтерском учете операций по возврату покупателем недоброкачественного товара производится в соответствии с п. 10 Методических рекомендаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Оприходование возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества отражается по дебету счета 41 "Товары" (на отдельном субсчете "Бракованные товары") в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по продажной цене. Одновременно сторнировочной записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", производится уменьшение выручки, полученной от продажи товара, и уменьшение себестоимости продаж. Кроме того, по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", отражается восстановление суммы торговой наценки на возвращенный товар.

Сумма НДС, предъявленная покупателю при реализации товаров и уплаченная организацией в бюджет, подлежит вычету в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Данный вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Считаем, что в учете в данном случае указанный вычет может отражаться сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68.

Бухгалтерские проводки отражения возврата товара покупателем и выдача наличных денег при розничной торговле представлены в таблице 6.2.

Таблица 6.8 - Бухгалтерские проводки отражения возврата товара покупателем и выдача наличных денег при розничной торговле

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сумма денежных средств за возвращенный товар выплачена покупателю	76	50	500	Письменное заявление покупателя с приложенным кассовым чеком, Расходный кассовый ордер, Накладная
Оприходован возвращенный товар	41	76	500	Письменное заявление покупателя, Накладная
СТОРНО Уменьшена выручка и себестоимость продаж, относящиеся к возвращенному товару	90-2	90-1	500	Бухгалтерская справка-расчет
Восстановлена ранее сторнированная торговая наценка в части, относящейся к товарам, проданным в розницу и возвращенным продавцу	90-2	42	100	Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО На сумму начисленного НДС по операциям реализации товаров в розницу, возвращенных продавцу	90-3	68-1	76,27	Бухгалтерская справка-расчет