Библиографический список рекомендуемой литературы

1. Гиляровская, Л.Т. Бухгалтерское дело : учебник для вузов / Гиляровская Л.Т.[и др.];под ред.Л.Т.Гиляровской .— 2-е изд.,перераб.и доп. — М. : ЮНИТИ, 2008 .— 423с.

2. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб.пособие для вузов / Н.А.Каморджанова,И.В.Карташова .— 2-е изд. — М.[и др.] : Питер, 2006 .— 480с.

3. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. М.: ТК Велби, Изд-во "Проспект", 2009. 296 с.

4. Чернов, В.А. Бухгалтерская(финансовая) отчетность : учеб.пособие для вузов / В.А.Чернов;под ред.М.И.Баканова .— М. : ЮНИТИ, 2008 .— 127с.

5. Учет скидок в розничной торговле

Задача №1

Организация розничной торговли с целью привлечения покупателей и увеличения объемов денежных поступлений осуществляет продажу "сертификатов на скидку" - документов, удостоверяющих право предъявителя на приобретение товаров из имеющихся в наличии со "скидкой", равной номиналу сертификата - 1500 руб. Сертификаты продаются по цене 1300 руб. за штуку. Срок действия сертификатов ограничен. Как отразить в учете организации продажу сертификата и его погашение, если предъявитель сертификата приобретает товар стоимостью 1888 руб., в том числе НДС 288 руб.? Фактическая себестоимость товара составляет 1200 руб. Организация учитывает товары по фактической себестоимости, признает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления, моментом определения налоговой базы по НДС является дата отгрузки товара.

Решение

Предложение "сертификатов на скидку" организацией розничной торговли является публичной офертой (п. 2 ст. 437 Гражданского кодекса РФ). Приобретение сертификата означает принятие оферты (акцепт), то есть принятие приобретателем сертификата всех означенных на нем условий (п. 1 ст. 438 ГК РФ).

При продаже организацией торговли сертификата не происходит реализации товара, работы или услуги. Сертификат нельзя рассматривать как товар, поскольку он не обладает полезными свойствами, а является документом, подтверждающим право предъявителя сертификата при приобретении товаров из имеющихся в наличии заплатить за товар его стоимость за вычетом номинала сертификата. Поскольку организация продает сертификаты по цене ниже номинала, то тем самым она гарантирует предъявителю сертификата предоставление скидки при приобретении товара. В рассматриваемой ситуации сумма скидки составляет 200 руб. (1500 руб. - 1300 руб.).

Таким образом, полученные за сертификат денежные средства являются для организации предоплатой и не признаются выручкой на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. В бухгалтерском учете при получении наличных денежных средств за сертификат организация отражает в учете возникновение кредиторской задолженности записью по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку возврат денежных средств предъявителю сертификата не предусмотрен, сумма, полученная от покупателя сертификата, может быть отражена в учете организации как доход, полученный в отчетном периоде, но относящийся к будущим периодам, на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", в корреспонденции с дебетом счета 62.

Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации на дату выдачи сертификата организация отражает задолженность перед бюджетом по уплате НДС записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-1.

При передаче товара предъявителю сертификата организация признает выручку от продажи товара, что отражается записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-1, - на сумму, ранее полученную за сертификат, со счетом 50 - на сумму, доплачиваемую покупателем за товар в кассу (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Согласно п. п. 6, 6.5 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). В рассматриваемой ситуации организация признает выручку в сумме 1688 руб. (1888 руб. - 200 руб.).

Одновременно с признанием выручки организация списывает себестоимость проданного товара записью по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", отражает НДС с выручки от реализации товара по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). В бухгалтерском учете принятие к вычету НДС отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 98, субсчет 98-1.

Отражение в учете организации продажи сертификата и его погашение представлено в таблице 5.1.

Таблица 5.6 - Отражение в учете продажи сертификата и его погашение

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получены денежные средства за выданный сертификат	50	62	1 300	Приходный кассовый ордер, Справка-отчет кассира-операциониста
Отражена сумма дохода будущих периодов	62	98-1	1 300	Бухгалтерская справка
Отражена задолженность по уплате НДС в бюджет (1300 х 18/118)	98-1	68	198	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена выручка в сумме предъявленного сертификата	98-1	90-1	1 300	Товарный чек, Бухгалтерская справка
Отражена выручка в сумме доплаты наличными в кассу за товар (1888 - 1500)	50	90-1	388	Приходный кассовый ордер, Справка-отчет кассира-операциониста
Списана себестоимость проданного товара	90-2	41	1 200	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации товара (1688 / 118 х 18)	90-3	68	257	Бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС с предоплаты за товар	68	98-1	198	Бухгалтерская справка

В целях исчисления налога на прибыль сумма полученной предоплаты не признается доходом организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). При передаче сертификата имеет место получение организацией предоплаты, а не продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг. Федеральный закон N 54-ФЗ не содержит требования о применении контрольно-кассовой техники при получении сумм предоплаты. Однако, по мнению налоговых органов, при получении наличных денежных средств в качестве аванса необходимо применять ККТ (Письма УМНС России по г. Москве от 12.09.2003 N 29-12/50038, от 08.09.2004 N 29-12/58110, Письмо ФНС России от 20.06.2005 N 22-3-11/1115, консультация советника налоговой службы III ранга М.В. Матийкивой от 19.01.2004).

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В рассматриваемой ситуации выручка в налоговом учете равна 1688 руб. (1300 руб. + 388 руб.), как и в бухгалтерском учете.

Задача 2.

ООО "Лик" торгует бытовой техникой оптом и в розницу. Для постоянных покупателей предусмотрена скидка - 5% от стоимости реализуемых товаров, которая предоставляется при предъявлении покупателем дисконтной карты.

Покупатель, приобретающий стиральную машину стоимостью 15 000 руб., предъявил дисконтную карту, и в момент продажи ему была предоставлена скидка в размере 750 руб.

Выручка от реализации стиральной машины составит в данном случае 14 250 руб., включая НДС (18%) - 2173,73 руб.

Как учесть в бухгалтерском учете данные операции?

Решение

В бухгалтерском учете ООО "Лик" должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т счета 50 (62) - К-т счета 90

- 14 250 руб. - отражена выручка от реализации сти

Д-т счета 90 - К-т счета 68 (76/НДС)

- 2173,73 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации.

Для целей налогообложения прибыли в состав доходов от реализации включается сумма выручки (без НДС) в размере 12 076,27 руб.

В розничной торговле, где учет товаров ведется по продажным ценам (с применением счета 42), предоставление скидки в бухгалтерском учете отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42.