Библиографический список рекомендуемой литературы

1. Гиляровская, Л.Т. Бухгалтерское дело : учебник для вузов / Гиляровская Л.Т.[и др.];под ред.Л.Т.Гиляровской .— 2-е изд.,перераб.и доп. — М. : ЮНИТИ, 2008 .— 423с.

2. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб.пособие для вузов / Н.А.Каморджанова,И.В.Карташова .— 2-е изд. — М.[и др.] : Питер, 2006 .— 480с.

3. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. М.: ТК Велби, Изд-во "Проспект", 2009. 296 с.

4. Чернов, В.А. Бухгалтерская(финансовая) отчетность : учеб.пособие для вузов / В.А.Чернов;под ред.М.И.Баканова .— М. : ЮНИТИ, 2008 .— 127с.

3. Распределение издержек обращения предприятия при применении нескольких режимов налогообложения

Задача №1

Организация осуществляет два вида деятельности: один подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в отношении другого организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). В сентябре 2010 г. организация приобрела объект основных средств (ОС) за 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.) для управленческих нужд и предназначенный для использования в обоих видах деятельности. В месяце приобретения организация произвела расчеты с поставщиком объекта ОС в безналичной форме и ввела объект в эксплуатацию. В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты производства (расходы на продажу) при вводе их в эксплуатацию. Выручка от реализации с начала календарного года по сентябрь (включительно) составила: по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, - 200 000 руб.; по деятельности, в отношении которой применяется УСН, - 400 000 руб. Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию объекта ОС?

Решение

В рассматриваемом случае организация приобрела объект ОС, предназначенный для использования в обоих видах деятельности, в отношении которых применяет разные специальные налоговые режимы. При осуществлении обоих видов деятельности, в отношении которых применяются специальные налоговые режимы, организация не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

То есть организация не имеет права на вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком объекта ОС. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в стоимость приобретенного объекта ОС (как невозмещаемый налог) (п. 8 ПБУ 6/01), что может отражаться в бухгалтерском учете записью по дебету счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-1. Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Порядок распределения расходов в случае осуществления организацией видов деятельности, в отношении которых применяются разные специальные налоговые режимы, законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрен, поэтому его следует утвердить в приказе об учетной политике организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). Так, при утверждении названного порядка организация может руководствоваться п. 3 Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-06-05-04/40 (ответ на частный запрос налогоплательщика), согласно которому распределение общих расходов по видам деятельности может производиться пропорционально доле доходов (выручки), полученных от каждого вида осуществляемой организацией деятельности, в общем доходе (выручке) организации по всем видам деятельности.

В рассматриваемом случае доля выручки от реализации с начала календарного года по сентябрь (включительно) по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, в общем объеме выручки составляет 33% (200 000 руб. / (200 000 руб. + 400 000 руб.) х 100%), а доля выручки от реализации по деятельности, в отношении которой применяется УСН, - 67% (400 000 руб. /(200 000 руб. + 400 000 руб.) х 100%).

Следовательно, доля расходов на приобретение объекта ОС, относящаяся к расходам по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, составит 1947 руб. (5900 руб. х 33%), а доля расходов на приобретение объекта ОС, относящаяся к расходам по деятельности, в отношении которой применяется УСН, составит 3953 руб. (5900 руб. х 67%).

Отражение в учете организации операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию объекта ОС представлено в таблице 3.1.

Таблица 3.4 - Отражение в учете организации операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию объекта ОС

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены вложения в приобретенный объект ОС (5900 - 900)	08-4	60	5 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-1	60	900	Счет-фактура
Произведена оплата за объект ОС	60	51	5 900	Выписка банка по расчетному счету
Сумма НДС, предъявленная поставщиком, включена в фактические затраты, связанные с приобретением объекта ОС	08-4	19-1	900	Бухгалтерская справка
Объект принят к учету в составе ОС	01	08-4	5 900	Акт о приеме-передачи объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Списана стоимость объектаОС, введенного в эксплуатацию	26-0 (44-0)	01	5 900	Бухгалтерская справка-расчет
Отражены расходы на приобретение объекта ОС, относящиеся к деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД	26-1 (44-1)	26-0 (44-0)	1 947	Бухгалтерская справка-расчет
Отражены расходы на приобретение объекта ОС, относящиеся к деятельности, в отношении которой применяется УСН	26-2 (44-2)	26-0 (44-0)	3 953	Бухгалтерская справка-расчет

Задача №2

ООО осуществляет оптовую и розничную торговлю. Розница переведена на уплату ЕНВД. Налоговым периодом по НДС является месяц. За март выручка от оптовой торговли составила 1 000 000 руб. без НДС, от розничной продажи - 400 000 руб. В июле ООО приобрело холодильное оборудование (для розничной торговли) по цене 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб., и компьютер (используется в обоих видах деятельности) по цене 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Затраты на ремонт помещения бухгалтерии подрядным способом составили 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб. Все расходы ООО оплачены.

Решение

Доля выручки от оптовой торговли в общей сумме выручки в марте составила 71,43% ((1 000 000 / (1 000 000 + 400 000) х 100%). НДС, который можно принять к вычету, составляет 3857,22 руб. (5400 руб. х 71,43%). НДС, который надо включить в стоимость компьютера, составляет 1542,78 руб. (5400 - 3857,22).

НДС со стоимости ремонтных работ в сумме 10 285,92 руб. (14 400 руб. х 71,43%) принимается к вычету, оставшаяся часть 4114,08 руб. (14 400 - 10 285,92) списывается на издержки обращения по розничной торговле.

В бухгалтерском учете ООО в марте производятся следующие записи, представленные в таблице 3.2.

Таблица 3.5 - Бухгалтерский учет ООО

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость холодильного оборудования (с НДС)	08	60	23 600
Принято к учету холодильное оборудование	01	08	23 600
Отражена стоимость компьютера	08	60	30 000
Отражен НДС	19	60	5 400
Включен в стоимость компьютера НДС	08	19	1 542,78
Принят к учету компьютер	01	08	31 542,78
Предъявлен к вычету НДС	68	19	3 857,22
Отражена стоимость ремонтных работ	44	60	80 000
Отражен НДС	19	60	14 400
Отнесен НДС на издержки обращения	44	19	4 114,08
Предъявлен к вычету НДС	68	19	10 285,92

Задача №3.

ООО занимается оптовой торговлей (обычная система налогообложения) и оказывает бытовые услуги населению (ЕНВД). Общая выручка ООО за I квартал составила 6 000 000 руб., в том числе от оптовых продаж - 5 000 000 руб. (без НДС), от оказания услуг - 1 000 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества ООО по состоянию на 1 апреля составила 7 000 000 руб., в том числе 950 000 руб. используются в деятельности, облагаемой ЕНВД, 3 050 000 руб. - в торговле, 3 000 000 руб. - в обоих видах деятельности. Ставка налога на имущество - 2,2%.

Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество.

Решение

Для определения суммы авансового платежа по налогу на имущество определим стоимость имущества, относящегося к деятельности, переведенной на ЕНВД. Для этого найдем пропорцию исходя из суммы выручки: 1 000 000 / 6 000 000 = 16,67%. Стоимость имущества при ЕНВД составляет 1 450 100 руб. (950 000 + 3 000 000 х 16,67%). Эта сумма в налогооблагаемую базу не включается.

Стоимость имущества, приходящегося на оптовую торговлю, составляет 5 549 900 руб. (3 050 000 + (3 000 000 - 3 000 000 х 16,67%)). Следовательно, сумма авансового платежа по налогу равна 30 524 руб. (5 549 900 руб. х 2,2% / 4).

Задача №4.

Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых облагается ЕНВД. За март главному бухгалтеру начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Общая выручка в марте составила 800 000 руб., в том числе 300 000 руб. получено по деятельности, переведенной на ЕНВД, 500 000 руб. - по "обычной" системе (без НДС). Определить суммы начисленных страховых взносов и взносов в ПФ главного бухгалтера.

Решение

В расходы по обычной деятельности будет включена часть заработка главного бухгалтера - 6250 руб. (10 000 / 800 000 х 500 000). С этой суммы нужно начислить страховые взносы.

Необходимо учитывать, что в организациях, осуществляющих как переведенные, так и не переведенные на ЕНВД виды деятельности, налоговые базы для исчисления страховых взносов и взносов на обязательное пенсионное страхование будут различны. Связано это с тем, что пенсионные взносы надо начислять на доходы всех работников: и тех, которые заняты в обычных видах деятельности, и тех, кто переведен на уплату ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако учитывать взносы на обязательное пенсионное страхование необходимо обособленно по видам бизнеса. Применяя обычную систему налогообложения, организация на суммы начисленных пенсионных взносов вправе уменьшить страховые взносы (п. 2 ст. 243 НК РФ), а суммы пенсионных взносов по деятельности, переведенной на ЕНВД, уменьшают подлежащий уплате ЕНВД, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом суммы начисленных взносов с доходов работников, занятых и в том, и в другом виде деятельности, бухгалтеру снова придется ежемесячно делить пропорционально выручке.