3.3. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

С 1 января 2010 г. действуют новые положения, определяющие работу хозяйствующих субъектов, уточнены требования к налогоплательщикам, находящимся или планирующим переход на упрощенную систему налогообложения (УСН).

Прежде чем отдать предпочтение вышеуказанному спецрежиму, необходимо оценить соотношение предполагаемых выгод и возможных рисков.

К существенным недостаткам УСН следует отнести возможное сокращение числа клиентов, исчисляющих налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в связи невозможностью последними принять налог на добавленную стоимость (НДС) к вычету.

Одним из недостатков УСН являются ограничения возможности учета затрат.

Перечень расходов поименован в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

При применении УСН могут возникнуть сложности с определением доходов, попадающих в налоговую базу. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ в составе доходов, учитываемых для целей налогообложения, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, но не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

На практике часто возникает вопрос, как квалифицировать средства: включать их в состав доходов, принимаемых для целей налогообложения, или нет? При принятии решения о включении доходов в расчет объекта налогообложения следует руководствоваться положениями ст. 41 НК РФ, в которой изложены принципы определения доходов. То есть, для того чтобы полученные доходы включить в расчет налогооблагаемой базы при расчете единого налога, они должны являть собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, определяемую в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения имеет ряд преимуществ перед общим режимом налогообложения, т.к. отсутствует необходимость уплаты целого ряда налогов.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Для хозяйствующих субъектов, применяющих УСН, установлен порядок ведения кассовых операций, порядок представления статистической отчетности, установлена обязанность по ведению доходов и расходов. Регистром налогового учета является книга учета доходов и расходов (порядок ее заполнения утвержден Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н).

Упрощенная система налогообложения уникальна тем, что предлагает право выбора, как самой системы налогообложения, так и ее объекта.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения могут быть выбраны:

- доходы (налоговая ставка 6%);

- доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог. Обязанность его уплаты возникает в том случае, если сумма налога, которая исчислена за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога, либо в случае, если по итогам года получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

К преимуществам УСН относится и возможность применения пониженных ставок налога.

В течение 2010 г. предусмотрены пониженные ставки взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и на обязательное медицинское страхование. Так, согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "упрощенцы" исчисляют и уплачивают только взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 процентов. Данное положение будет действовать только в 2010 году.

Большим преимуществом спецрежима является тот факт, что налоговая декларация представляется по итогам налогового периода.

Кроме того, организации, применяющие УСН, могут ежегодно менять объект налогообложения, не дожидаясь истечения трехлетнего срока (ст. 346.14 НК РФ).

А теперь для «упрощенцев» об основных изменениях короткой строкой:

-до 60 млн. руб. увеличен размер годового дохода, при превышении которого налогоплательщик утрачивает право применять УСН. Эту новую предельную величину можно использовать с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. Вместе с тем, с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. приостанавливается действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ о применении к предельной величине дохода по УСН коэффициента-дефлятора;

-убыток, полученный налогоплательщиком по итогам предыдущих лет, можно учесть полностью или частично в любом из периодов - на усмотрение налогоплательщика - в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Ранее этот расход уменьшал налоговую базу не более чем на 30%;

-организации признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. Аналогичное правило предусмотрено для индивидуальных предпринимателей: доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);

- затраты на приобретение сырья и материалов списывают в расходы сразу по факту оплаты независимо от передачи их в производство (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

- расходы на страхование гражданской ответственности списывают в полном объеме (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

-организации вправе учитывать расходы на добровольное медицинское страхование в составе затрат в размере, не превышающем 6% от расходов на оплату труда.

Очевидно, что применение упрощенной системы налогообложения имеет свои преимущества и недостатки. Действующим хозяйствующим субъектам или тем, кто только планирует зарегистрироваться в качестве такового, прежде чем сделать выбор в пользу применения УСН следует сопоставить все преимущества и риски, возникающие в следствие такого выбора.