3.2. Постатейный анализ затрат

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать на какие цели (куда и на что) затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Учет организованный таким образом позволяет анализировать себестоимость не только по ее составным частям, но и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и накладные.

В составе последних отдельно по единым статьям учитываются следующие виды расходов:

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы);

• управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

Помимо этого, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

• сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

• топливо и энергия на технологические цели;

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• потери от брака;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу являются шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Сумма затрат по всем установленным на данном предприятии статьям составят производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

Отраслевыми методическими рекомендациями определяются перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции. В каждой отрасли свои статьи калькуляции.

Для проведения постатейного анализа затрат производства товарной продукции необходимы данные по статьям. Наименование статей товарной продукции по Сургутской швейной фабрике приведено в структуре затрат, т.е. в таблице 8.

Таблица 8

Анализ динамики и структуры затрат по обычным видам деятельности

по Сургутской швейной фабрике

Показатель	Предыдущий год 2013			Отчетный год 2014			Изменение за год
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.		удельный вес, %	сумма, тыс. руб.		темп прирос­та, %	доля в струк­туре, %	доля фактора в изменении затрат, %
1. Материальные расходы	286 990	70,4	335 376		68,2	48 386		16,9	(2,2)	57,5
1.1. Основные материалы	269 598	66,2	317 861		64,6	48 263		17,9	(1,6)	57,4
- сырье и материалы	112 038	27,5	139 829		28,4	27 791		24,8	0,9	33,0
- полуфабрикаты	157 560	38,7	178 032		36,2	20 472		12,9	(2,5)	24,4
1.2. Запасные части	1 864	0,4	819		0,2	- 1 045		(56,6)	(0,2)	(1,2)
1.3. Инвентарь и хоз.принадлежности	288	0,1	474		0,1	186		64,58	0	0,2
1.4. Прочие материалы	1 205	0,3	2 296		0,4	1 091		90,54	0,1	1,3
1.5. Материальные активы стоимость до 20 тысяч рублей	244	0,1	455		0,1	211		86,48	0	0,3
1.6. Спецодежда	487	0,1	348		0,1	- 139		(28,5)	0	(0,2)
1.7.Электроэнергия	1 357	0,3	1 234		0,3	- 123		(9,1)	0	(0,2)
1.8. Услуги производственного характера	11 947	2,9	11 889		2,4	-58		(0,5)	(0,5)	(0,1)
Продолжение таблицы 8
- теплоэнергия	965	0,2	1 128		0,2	163		16,9	0	0,2
- услуги по обеспечению производственного процесса материальными ресурсами	244	0,1	914		0,2	670		274,6	0,1	0,8
- капремонт зданий и сооружений	3 618	0,9	1 705		0,3	- 1 913		(52,9)	(0,6)	(2,3)
- транспортные услуги	6 689	1,6	7 690		1,6	1 001		14,9	0	1,2
- прочие услуги	431	0,1	452		0,1	21		4,9	0	0,02
2. Фонд оплаты труда	85 846	21,1	84 286		17,2	(1 560)		(1,8)	(3,9)	(1,9)
3. Страховые взносы	17 184	4,2	19 796		4,0	2 612		15,2	(0,2)	3,1
4. Амортизация	3 998	1,0	5 233		1,1	1 235		30,9	0,1	1,5
5. Прочие расходы	13 387	3,3	46 892		9,5	33 505		250,3	6,2	39,8
- услуги связи	244	0,1	256		0,1	12		4,9	0	0,01
- командировочные расходы	250	0,1	482		0,1	232		92,8	0	0,3
- прочие денежные расходы	12 893	3,1	46 154		9,3	33 261		257,98	6,2	39,5
Итого затрат по структурному подразделению	407 405	100,0	491 583		100,0	84 178		20,7	-	100,0

На основании проведенного постатейного анализа затрат (таблица 8) можно сделать следующие выводы.

В 2014 году произошло увеличение затрат на сырье и материалы на 24,8%, полуфабрикатов на 12,9% за счет увеличения объёма выпуска продукции, а также увеличения цен на сырье. Средняя цена сырья с 407,54руб в 2013 году увеличилась до 434,40руб в 2011 году, полуфабрикатов - с 549,03руб в 2013 году увеличилась до 632,78руб в 2011 году.

В 2014 году произошло снижение затрат на запасные части на 56,6% за счет обновления технической базы предприятия в 2013 – 2014 годах. Новое оборудование требует значительно меньше затрат на техническое обслуживание и ремонт.

В 2014 году произошло увеличение затрат на инвентарь и хозпринадлежности на 64,58%, а прочих материалов на 90,54% из-за выполнения мероприятий по пожарной безопасности, а также для монтажа раскройной системы Taurus.

В 2014 году произошло увеличение затрат на приобретение материальных активов стоимостью до 20 тысяч рублей на 86,48%.

Затраты на спецодежду 2014 году снизились на 28,5% , что связано со снижением стоимости выдаваемой работникам спецодежды. Средняя цена с 2 364,08руб в 2010 году уменьшилась до 1 657,14руб в 2014 году.

В 2014 году снижение затрат на электроэнергию на 9,1% произошло за счет изменения в расчетах за мощность. В 2013 году было потреблено электроэнергии 380 697Квт, в 2014 году – 403 530Квт, произошло уменьшение цены за Квт с 3,56руб в 2013 году до 3,06руб в 2014 году.

Увеличение затрат на теплоэнергию на 16,9% произошло за счет увеличения расценок. Тариф в 2013 году с 696,75 руб/Гкал увеличился до 834,94руб/Гкал.

В 2014 году произошло снижение затрат на капремонт зданий и сооружений на 52,9%.

Увеличение затрат на транспортные услуги на 14,9% произошло за счет увеличения расценок с 528,86руб. за 1 час в 2013 году до 591,27руб. за 1 час в 2014 году, а также за счет увеличения количества маш/часов с 12 648 в 2013 году до 13 006 в 2014 году.

Увеличение суммы амортизации на 30,9% произошло из-за проведенной переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2014, а также поступления нового дорогостоящего оборудования. В 2014 году был ввод нового дорогостоящего оборудования иностранного производства в количестве 43 единиц, которое внедрено в производственный процесс в полном объеме, а именно:

- оборудование фирмы «JUKI» - швейная машина одноигольная челночного стежка для средних материалов – 6шт.; одноигольная челночного стежка для тяжелых материалов -19шт.; двухигольная стачивающее-обметочная – 4шт.; для пришивания плоских пуговиц – 1шт.; для обметывания петель – 1 шт.

- оборудование фирмы «GLOBAL» - машина швейная четырехигольная для изготовления манжет и поясов с эластичной лентой – 1шт; парогенератор электрический – 1шт.; стол утюжильный с электроподогревом и вакуумным насосом – 2шт.; комплект концевой и отрезной линеек – 2шт.; тепловой дырокол – 2шт.; машина раскройная, передвижная с вертикальным ножом – 1шт.; машина раскройная передвижная с дисковым ножом – 1шт.;

- оборудование фирмы «HOFFMAN» - прижимная линейка – 1шт.

- оборудование фирмы «GERBER» - раскройный комплекс для кожи с программным обеспечением – 1шт. Соответственно произошло увеличение суммы начисленной амортизации в 2014 году.

Увеличение затрат на услуги связи на 4,9% произошло в связи с увеличением годовой абонентской платы с 4 980руб в 2013 году до 4 339руб в 2014 году.

Командировочные расходы возросли в 2014 году на 92,8% в связи с участием специалистов швейной фабрики в московских выставках, где они ознакомились с новинками сырья, материалов, фурнитуры, оборудования отечественного и зарубежного производства.

Прочие денежные расходы в 2013 году возросли на 257,98%.

В целом темп роста затрат 20,7% не превышает темп роста выручки от продажи продукции 24,3%, что свидетельствует о благоприятном производственном и экономическом развитии Сургутской швейной фабрики.

Вышеприведенная информация показала, что анализ затрат на Сургутской швейной фабрике, в частности постатейный, позволяет достаточно подробно проанализировать все затраты предприятия, в том числе прочие затраты, их изменение и причины, вызвавшие их изменение. На швейной фабрике существуют резервы снижения затрат. В связи с этим есть возможность предложить мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на Сургутской швейной фабрике. Данные рекомендации представлены в следующем параграфе.