Анализ динамики и структуры затрат по обычным вида деятельности по Сургутской швейной фабрике

Показатель	Предыдущий год 2013			Отчетный год 2014			Изменение за год
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.		удельный вес, %	сумма, тыс. руб.		темп прирос­та, %	доля в струк­туре, %	доля фактора в изменении затрат, %
Материальные затраты	286 990	70,4	335 376		68,2	48 386		16,9	(2,2)	57,5
Затраты на оплату труда	85 846	21,1	84 286		17,2	(1 560)		(1,8)	(3,9)	(1,9)
Отчисления на социаль­ные нужды	17 184	4,2	19 796		4,0	2 612		15,2	(0,2)	3,1
Амортизация основных средств	3 998	1,0	5 233		1,1	1 235		30,9	0,1	1,5
Прочие затраты	13 387	3,3	46 892		9,5	33 505		250,3	6,2	39,8
Итого	407 405	100,0	491 583		100,0	84 178		20,7	-	100,0

По расчетным данным из таблицы 3 видно, что материальные затраты являются преобладающим элементом (68,2% в отчетном году). Это характеризует производство, как материалоемкое. Темпы прироста амортизации и прочих затрат 30,9% и 250,3% соответственно превышают темпы прироста выручки от продаж (24,3%), все остальные показатели в пределах нормальной величины. Причина роста амортизации и прочих затрат рассмотрена ниже в анализе по статьям калькуляции.

Основным источником прибыли организации являет­ся прибыль от продаж, факторный анализ которой, выполненный с использованием метода абсолютных разниц на основе информации о выручке от продаж и формы № 5, позволяет определить влияние на при­быль следующих факторов:

• объем производства продукции;

• уровень инфляции;

• удельные затраты или ресурсоемкость (затраты в расчете на 1 руб. выручки), а именно: материалоемкость, зарплатоемкость, амортизациоемкость, ресурсоемкость по прочим затратам.

Исходными данными для анализа является следующая информация:

• темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен на выпускаемую организацией продукцию (в последнем результаты ана­лиза более информативны);

• выручка от продаж за отчетный и предыдущий год;

• расходы в разрезе элементов затрат (форма № 5). Расчеты осуществляются в следующей последовательности

Анализ «контролируемости» расходов, заключающийся в рас­чете коэффициентов затрат (отношение затрат к выручке, что также называется ресурсоемкостью), а затем оценке изменений этих соот­ношений в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно вы­полнить по данным бухгалтерской отчетности. По данным расчета можно определить являются ли затраты контролируемыми. Если имеют место отклонения, превышающие по модулю 10%, то следует вывод о «неконтролируемости» затрат, что негативно характеризует как эф­фективность менеджмента, так и качество прибыли.

Выручка от продажи продукции за 2013 год составила – 422 129 тыс. руб.

Выручка от продажи продукции за 2014 год – 524 559 тыс. руб.

Темп прироста составляет 24,3% ((524 559 / 422 129)*100%-100%).

При сопоставлении данных бухгалтерского баланса (форма №1) и приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) было обнаружено наличие незавершенного производства, но остатки на начало и конец отчетного года незначительны, исходя из этих данных целесообразно провести анализ ресурсоемкости.

Целью анализа ресурсоемкости продукции является установле­ние удельных расходов на ресурсы на 1 руб. выручки и отслежива­ние их динамики, которая характеризует тенденции изменения эф­фективности использования ресурсов.

Расчет ресурсоемкости по данным бухгалтерской отчетности производится на основе выручки, то есть показатели ресурсоемко­сти характеризуют, сколько организации необходимо затратить ре­сурсов в денежном выражении на 1 руб. выручки (нетто). Иначе говоря, многие показатели ресурсоемкости, показатели удельного веса затрат на ресурсы в выручке, это показатели структуры выруч­ки. Степень контролируе­мости расходов менеджментом организации характеризуются показателями ресурсоемкости. Стабильность показателей контролируемости затрат (колебания не превышают 10% от базового уровня) свидетельствует о том, что вероятность неконтро­лируемого роста затрат организации невелика, следовательно, ко­лебания прибыли маловероятны, а это уже одно из свойств качест­венной прибыли.

Показатели ресурсоемкости продукции рассчитываются по фор­мулам, часть из которых являются отношением затрат на ре­сурсы к выручке (материалоемкость, зарплатоемкость), другие - стоимости ресурсов к выручке (фондоемкость).

1. Материалоемкость:

(4)

где МЗ - материальные затраты;

В - выручка (нетто) от продажи товаров.

2. Зарплатоемкость (при расчете показателей возможно добавле­ние к затратам на оплату труда отчислений на социальные нужды):

(5)

где ЗП - сумма затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды.

3. Амортизациоемкость:

(6) где А_г - годовые амортизационные отчисления.

4. Ресурсоемкость по прочим затратам:

(7)

где З_пр - прочие затраты

5. Общая ресурсоемкость продукции:

(8)

где 3 - суммарные затраты (расходы по обычным видам деятельности).

6. Взаимосвязь между общей ресурсоемкостью продукции и рента­бельностью продаж можно выразить следующей зависимостью:

РЕ * R_пр = 1, (9)

где R_пр - рентабельность продаж.

Анализируя результаты расчетов, необходимо обратить внимание на динамику показателей ресурсоемкости, связанных с «налогоемкими» элементами затрат. Рост рентабельности продаж напрямую связан со снижением показателей ресурсоемкости.

Показатели ресурсоемкости для анализируемой компании при­ведены в таблице 4.

Таблица 4

Анализ показателей ресурсоемкости Сургутской швейной фабрики, руб./руб.

Показатель	Предыдущий год 2013	Отчетный год 2014	Абсолютное измене­ние ресурсоемкости
Материалоемкость	0,68	0,64	(0,04)
Зарплатоемкость	0,24	0,20	(0,04)
Амортизациоемкость	0,009	0,01	0,001
Ресурсоемкость по прочим расходам	0,03	0,09	0,06
Общая ресурсоемкость продукции	0,97	0,94	(0,03)

Исходя из расчетных данных, представленных в таблице 4 можно увидеть, что почти все показатели ресурсоемкости изменяются в благоприятном для организации направлении, и только амортизациоемкость и ресурсоемкость по прочим расходам растет.

Колебания показателей контролируемости затрат не превышают 10 % от базового уровня, это свидетельствует о том, что вероятность неконтро­лируемого роста затрат организации невелика, следовательно, ко­лебания прибыли маловероятны, а это уже одно из свойств качест­венной прибыли.

Информация о состоянии дел в той или иной области деятельности предприятия в конкретный момент времени является основой для разработки и реализации управленческих решений. Так, данные учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе предприятия. Для того что бы более детально рассмотреть этого вопрос проводится факторный анализ затрат.

Выполним факторный анализ затрат от обычной деятельности.

В процессе объема производства товаров на сумму выручки влияют:

• уровень инфляции;

• материалоемкости;

• зарплатоемкости;

• амортизациоемкости;

• ресурсоемкости по прочим затратам.

Исходными данными для анализа являются:

• темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен;

• выручка от продажи товаров за отчетный и предыдущий годы ;

• расходы в разрезе элементов затрат (форма № 5).

Расчеты осуществляются в следующей последовательности.

Расчет выручки отчетного года в сопоставимых ценах:

(10)

где В_о - выручка отчетного года; /_ц - индекс цен отчетного года.

Расчет прироста выручки за счет изменения цен. От выручки отчетного года следует вычесть выручку отчетного года в сопоста­вимых ценах:

∆В_Ц = Во-В_с. (11)

∆В_Ц = 524 559 – 462 982 = 61 577 тыс. руб.

Расчет прироста выручки за счет изменения объема. От выручки в сопоставимых ценах следует вычесть выручку предыдущего года

∆Во = Вс-Вп. (12)

∆Во = 462 982 – 422 129 = 40 853 тыс. руб.

Расчет показателей общей ресурсоемкости предыдущего и от­четного года и показателей ресурсоемкости по элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты):

(13)

где РЕ - ресурсоемкость продукции (рассчитывается для предыдущего и отчетного годов в целом и по элементам затрат);

3 - затраты организации.

Расчет изменений ресурсоемкости. Для этого необходимо из показателя ресурсоемкости отчетного года вычесть показатель пре­дыдущего года (все расчеты отдельно по элементам затрат):

∆РЕ = РЕ₀ - РЕп, (14)

где ∆РЕ - прирост ресурсоемкости продукции (рассчитывается по элемен­там затрат);

РЕ_П - ресурсоемкость продукции в предыдущем году;

РЕ₀ - ресурсоемкость продукции в отчетном году.

Расчет прироста расходов за счет изменения объема производства:

∆Р_о = ∆В_о × РЕ_п, (15)

где РЕ_П - показатель общей ресурсоемкости в предыдущем году.

∆Р_о = 40 853 * 0,96511967 = 39 428 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения цен:

∆Р_ц= ∆В_ц * РЕ_п. (16)

∆Р_ц= 61 577 * 0,96511967 = 59 429 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения материалоемкости:

∆Р_МЕ = ∆МЕ * В₀, (17)

где ∆Р_ме - прирост расходов за счет изменения материалоемкости;

∆МЕ - прирост материалоемкости.

∆Р_МЕ = -0,04051478 * 524 559 = - 21 252 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения зарплатоемкости:

∆Р_ЗЕ = ∆ЗЕ*В₀, (18)

где ∆ЗЕ - прирост зарплатоемкости.

∆Р_ЗЕ = - 0,04565421 * 524 559 = - 23 948 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения амортизациоемкости:

∆Pae = ∆AE*B₀, (19)

где ∆АЕ - прирост амортизациоемкости.

∆Pae = 0,00050496*524 559 = 264 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения ресурсоемкости по прочим затратам:

∆Р_пр = ∆РЕ_пр*В_о, (20)

где ∆РЕ_пр - прирост ресурсоемкости по прочим затратам.

∆Р_пр = 0,05768014*524 559 = 30 257тыс. руб.

Расчет общего изменения расходов суммированием частных приростов:

∆Р = ∆Р₀ + ∆Р_Ц + ∆Р_МЕ + ∆Р_ЗЕ + ∆Р_АЕ + ∆Рпр (21)

∆Р = 39 428 + 59 429 + (-21 252) + (-23 948) + 264 + 30 257 = 84 178 тыс.руб.

Проверка правильности расчетов. Осуществляется сравнением общего прироста расходов, рассчитанного в предыдущем пункте, с приростом расходов, рассчитанным по формуле:

Р₁ - Р₀ = ∆Р (22)

где Р_о - расходы по обычным видам деятельности в отчетном году;

Р_п - расходы по обычным видам деятельности в предыдущем году.

Результаты факторного анализа затрат организации, выполненного по элементам затрат, приведены в таблице 7.

Таблица 5

Исходная информация для факторного анализа затрат (по элементам)по Сургутской швейной фабрике

Показатель	Сумма, тыс. руб.				Ресурсоемкость, руб./руб.
	предыдущий год 2013	отчетный год 2014	изменение	предыдущий год 2013		отчетный год 2014	изменение
Выручка (нетто) от про­дажи товаров, продукции, работ, услуг	422 129	524 559	102 430	-		-	-
Материальные затраты	286 990	335 376	48 386	0,680		0,639	(0,041)
Затраты на оплату тру­да и страховые взносы	103 030	104 082	1 052	0,244		0,198	(0,046)
Амортизация	3 998	5 233	1 235	0,009		0,010	0,001
Прочие затраты	13 387	46 892	33 505	0,031		0,089	0,058
Расходы по обычным видам деятельности	407 405	491 583	84 178	0,965		0,937	(0,028)

Из данных таблицы 5 видно, что почти все показатели ресурсоемкости изменяются в благоприятном направлении, и только амортизациемкость и ресурсоемкость по прочим растет.

Таблица 6

Промежуточные расчеты по факторному анализу затрат, тыс. руб.

Показатель	Значение
Темп инфляции, %	13,3
Выручка в сопоставимых ценах, тыс. руб.	462 982
Прирост выручки за счет объема, тыс. руб.	40 853
Прирост выручки за счет цены, тыс. руб.	61 577

Выручка отчетного года в сопоставимых ценах составила 462 982 тыс. руб., прирост выручки за счет изменения объема составил 40 853 тыс. руб., прирост выручки за счет изменения цен составил 61 577тыс. руб.

Таблица 7

Результаты факторного анализа затрат по элементам, тыс. руб.

Фактор	Результат расчета
Объем	39 428
Цены ресурсов	59 429
Материалоемкость	- 21 252
Зарплатоемкость	- 23 948
Амортизациоемкость	264
Ресурсоемкость по прочим расходам	30 257
Итоговое влияние	84 178

Расчетные даннае подтвердили сделаные нами ранее выводы, а именно: рост затрат связан с расширением деятельности организации (значение прироста затрат по этой причине 39 428 тыс. руб.), рoстом цен на ресурсы (59 429тыс. руб.) и непропорциональным увеличением амортизации и прочих затрат (264 тыс. руб. и 30 257 тыс. руб. соответственно), остальные факторы повлияли благоприятно на затраты (в сторону снижения), это затраты на материалы и заработную плату. Итоговое увеличение затрат в 2013 году по сравнению с 2009 годом составило 84 178 тыс. руб.

Для более глубокой оценки управления затратами, необходимо провести анализ использования ресурсов предприятия, для чего следующий раздел направим на анализ затрат в постатейном разрезе и в местах их совершения.