3. Закрытие счетов и выявление финансового результата.
Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце года всех операционных счетов (калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих и финансово-результативных). До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.
Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с максимальным количеством встречных затрат.
В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляется в следующей последовательности:
при наличии брака окончательные потери со счета 28 списывают на счета 23 и 20, счет 28 закрывается (Дт 20, 23 Кт 28);
далее распределяют общепроизводственные расходы вспомогательных производств, исчисляют себестоимость работ и услуг вспомогательных производств, определяют и распределяют калькуляционные разницы между фактической и плановой себестоимость работ и услуг вспомогательных производств между потребителями (Дт 10, 20, 25, 26, 44, 90 Кт 23);
затем распределяю расходы будущих периодов (Дт 20, 25, 26, 44 Кт 97), общепроизводственные (Дт 20 Кт 25) и общехозяйственные расходы (Дт20 или 90 Кт 26); и закрывают счета 25, 26
затем калькулируют себестоимость продукции основного производства: вначале отрасли растениеводства (Дт 10, 43 Кт 20/1), а затем животноводства (Дт 10, 11, 43 Кт 20/2) и промышленного производства (Дт 10, 43 Кт 20/3);
после этого осуществляют списание затрат обслуживающих производств и хозяйств (Дт 90 Кт 29);
уточняется учет капитальных вложений.
Процедура отражения финансового результата деятельности организации включает следующие этапы:
закрытие субсчетов, открываемых к счету 90, на субсчет 90/9:
Дт 90/1 Кт 90/9
Дт 90/9 Кт 90/2, 3, 4;
закрытие субсчетов, открываемых к счету 91, на субсчет 91/9:
Дт 91/1 Кт 91/9
Дт 91/9 Кт 91/2;
списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84:
Дт 99 Кт 84 – чистая прибыль
Дт 84 Кт 99 – чистый убыток.
После указанной процедуры все субсчета счетов 90, 91 и счета 90, 91, 99 не должны иметь сальдо.