5. Отчет о прибылях и убытках: схемы построения.

Сущность, значение и основные правила составления отчета.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации выступает величина текущего финансового результата за определенный период от хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в учете в показателе прибыли или убытка. При его определении за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Величина финансового результата за определенный период отражается организацией в отчете о прибылях и убытках, который наряду с бухгалтерским балансом является составной частью бухгалтерской отчетности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках как части годовой бухгалтерской отчетности учеными определяется по-разному. Так, Симон, считает, что важнейшей целью отчетности является определение чистого имущества хозяйствующего субъекта, в то время как исчислению финансового результата отводится второстепенная роль. Шмаленбах, напротив, ставит исчисление финансового результата первое место.

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом являются главными формами отчетности, как в России, так и в международной практике и определить целевую направленность и значение отчета о прибылях и убытках в отчетности можно в результате сопоставления этих отчетных форм.

Баланс является отчетом на определенный момент времени и финансовый результат определяет путем сравнения собственного капитала на начало и конец отчетного периода. Отчет о прибылях и убытках финансовый результат определяет как сальдо доходов и расходов отчетного периода, т.е. показывает формирование финансового результата за определенный период. Отчет о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результат, содержит информацию о доходности организации.

При составлении отчета о прибылях и убытках следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и 10/99:

• соблюдение критериев признания доходов и расходов;

• соблюдение классификации доходов и расходов;

• принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;

• принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение расходов.

Кроме того, необходимо учесть, что все расходы организации подлежат отражению в составе:

1. стоимости активов организации;

2. расходов по обычным видам деятельности;

3. прочих расходов.

Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течении года на счете 99 и путем сравнения оборотов счета выявляется чистая прибыль или убыток. Такой подход принят для расчета прибыли или убытка при составлении отчета о прибылях и убытках. Основные правила его составления следующие:

1. все данные приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом предыдущего года;

2. не следует зачислять суммы прибыли в счет убытков и наоборот;

3. отрицательные величины и те суммы, которые должны вычитаться, записываются в круглых скобах.

Схемы построения отчета о прибылях и убытках.

Если цели предоставления элементов финансовой отчетности едины для всех предприятий, то способы их отражения в отчетности могут различаться.

Для отчета о прибылях и убытках МСФО предусматривает две модели: первая классифицирует расходы в соответствии с их происхождением (по характеру затрат), вторая – в соответствии с их функциями (по функциям затрат). Классификация расходов по их происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация, расходы на приобретение материалов и другие представляют собой однородные издержки. Применяется, как правило, на небольших предприятиях. Функциональная схема распределения затрат предполагает разбиение затрат на классы в соответствии с их функциями: себестоимость реализации, коммерческие и управленческие расходы. Является наиболее распространенной.

Отчеты могут иметь две формы – вертикальную форму отчета или горизонтальную форму счета. При составлении отчета о прибылях и убытках в вертикальной форме расходы и доходы располагаются друг под другом, что облегчает расчет конечного и промежуточного финансового результата. При составлении отчета по горизонтальной форме счета расходы располагают слева, а доходы - справа.

Отчеты могут быть многоступенчатыми или сокращенными. При многоступенчатом способе расчет конечного финансового результата производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

В основу российской модели построения отчета о прибылях и убытках положен метод функции затрат. При составлении отчета используется многоступенчатый способ.

Аналитическое использование отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках подводит итог результатов работы предприятия. Эти результаты представляют собой основу существования организации и являются важным определяющим фактором их платежеспособности.

Задачами анализа отчета о прибылях и убытках являются:

1. оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли;

2. оценка рентабельности;

3. выявление резервов увеличения прибыли на основе оптимизации влияющих на нее факторов.

При анализе отчета о прибылях и убытках применяются следующие методы:

1. горизонтальный анализ – позволяет определить абсолютные изменения показателей за определенный период;

2. анализ тенденций изменений – позволяет по всем анализируемым годам рассчитать процентные изменения относительно базисного года;

3. вертикальный анализ – позволяет рассчитать процентные соотношения отдельных частей и итога по данным одного отчета.

Для оценки доходности организации на основе отчета о прибылях и убытках рассчитываются следующие показатели рентабельности:

• общая рентабельность предприятия;

• чистая рентабельность предприятия;

• чистая рентабельность собственного капитала;

• общая рентабельность производственных фондов.