Раздел 2 «Оборотные активы»

Строка 210 «Запасы»: По данной статье отражаются итоговая стоимость всех материальных запасов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 5/01, а также затрат организации. далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.

Следовательно, показатель строки 210 определяется как сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»: По данной статье отражается стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и других материальных ценностей, в том числе стоимость основных средств до 20000 руб., учитываемых на счете 10. Они отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения.

Согласно ПБУ 5/01 организация учет материалов на счете 10 может вести по фактической себестоимости или по учетной стоимости. Тогда фактические затраты отражаются по дебету счета 15, а отклонения фактических затрат от учетных – на счете 16. По испорченному сырью и материалам, полностью или частично морально устаревшим либо рыночные цены, на которые устойчиво снижаются, организация имеет право создавать резервы по снижение стоимости материальных ценностей и отражать балансе эти ценности по рыночной стоимости.

Следовательно, показатель строки 211 определяется как:

1. при учете материалов по фактической себестоимости – дебетовое сальдо счета 10 минус кредитовое сальдо счета 14;

2. при учете материалов по учетной стоимости – дебетовое сальдо счета 10 плюс дебетовое сальдо счета 16 или минус кредитовое сальдо счета 16, плюс дебетовое сальдо счета 15, минус кредитовое сальдо счета 14.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме»: По данной статье отражается фактическая стоимость принадлежащих организации молодняка, взрослых животных на откорме, птицы, зверей, кроликов, пчел, учитываемых на счете 11.

Следовательно, показатель строки 212 определяется как дебетовое сальдо счета 11.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»: По данной статье отражаются затраты по незавершенному основному, вспомогательному и обслуживающему производствам. Незавершенное производство в балансе может отражаться: а) по фактическим производственным затратам; б) по нормативной 9плановой) производственной себестоимости; в) по прямым статьям расходов либо по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организации, выполняющие долгосрочные работы и ведущие расчеты с заказчиками за законченные этапы работ, отражают по этой статье стоимость оплаченных заказчикам законченных этапов работ, учтенные по дебету счета 46.

В торговле по данной строке показывают транспортные расходы, учтенные по дебету счета 44, которые относятся к остатку нереализованных товаров, если транспортные расходы не включаются в себестоимость приобретенных товаров.

Следовательно, показатель строки 213 определяется как сумма дебетовых остатков счетов 20, 21, 23, 29, 44, 46.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»: По данной строке отражается фактическая или нормативная себестоимость готовой продукции, учтенная по дебету счета 43.

Товары показываются в балансе по покупной стоимости, формируемой в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и ПБУ 10/99 и учитываемой по счету 41. Учет товаров в соответствии с ПБУ 5/01 может вестись по твердым учетным ценам, а отклонения от покупной стоимости отражаться по счету 16. Если учет товаров ведется по продажной стоимости, то товары в балансе показываются за вычетом торговой наценки, отраженной по кредиту счета 42. По испорченному готовой продукции и товарам либо рыночные цены, на которым устойчиво снижаются, организация имеет право создавать на счете 14 резервы по снижение стоимости материальных ценностей и отражать балансе эти ценности по рыночной стоимости.

Следовательно, показатель строки 214 формируется как сумма дебетового сальдо счета 43 и 41 плюс дебетовое сальдо счета 16 или минус кредитовое сальдо счета 16 (в части относящейся к товарам) за вычетом кредитового сальдо счета 42 и 14 (в части созданного резерва).

Строка 215 «Товары отгруженные»: По данной статье отражается фактическая или нормативная себестоимость отгруженной покупателям продукции, по которым выручка от продажи не признана в бухгалтерском учете и учитываемой по дебету счета 45. Если на конец года по данной продукции, товарам наблюдается снижение их рыночной стоимости, то организация имеет право создавать по ним резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Следовательно, показатель строки 215 формируется как дебетовое сальдо счета 45 минус кредитовое сальдо счета 14 (в части созданного резерва).

Строка 216 «Расходы будущих периодов»: По данной строке отражаются фактические расходы организации признанные в учете в текущем году, но относящиеся к будущим периодам.

Следовательно, по строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 (в части расходов которые будут списаны в течении 12 месяцев).

Строка 217 «Прочие запасы и затраты»: По отражают запасы и затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы» (производственные организации отражают по этой строке коммерческие расходы по нереализованной готовой продукции).

Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям»: По данной строке отражается часть НДС, предъявленная поставщиками при покупке у них основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, работ и услуг, но еще не поставленная к вычету. Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171, 172 НК РФ.

Следовательно, показатель строки 220 формируется как дебетовое сальдо счета 19.

Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»: По данной группе статей показывается дебиторская задолженность покупателей за поставленные им товары, работы и услуги; поставщиков за перечисленные им авансы; подотчетных лиц за выданные им деньги; работников по полученным от организации займам, бюджета и внебюджетных фондов, учредителей по вкладам в уставный капитал, прочих дебиторов.

Срок дебиторской задолженности для деления ее на долгосрочную и краткосрочную считается с 1 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором она была принята к бухгалтерскому учету. Задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, на 01 января отчетного года может оказаться краткосрочной. При отражении расчетов следует учитывать срок расчетов и срок исковой давности. По задолженности, по которой истек срок расчетов, организация имеет право создать резерв по сомнительным долгам по кредиту счета 63.

Дебиторская задолженность по видам долгов в балансе не расписывается, кроме задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию (работы, услуги) в сумме предъявленных расчетных документов к оплате по договорам. Эти суммы отражают по строкам 231, 241.

Следовательно, показатель строки 230 формируется как сумма дебетового сальдо счетов 58 (в части выданных займов, по которым не предусмотрено начисление процентов), 60 (в части авансов выданных), 76 за минусом кредитового сальдо счета 63.

Показатель строки 240 формируется как сумма дебетового сальдо счетов 58 (в части выданных займов, по которым не предусмотрено начисление процентов), 60 (в части авансов выданных), 62, 68 (в части переплат), 69 (в части переплат), 71, 73, 75, 76 за минусом кредитового сальдо счета 63.

Показатель строк 231, 241 формируется как сумма дебетового сальдо счетов 62, 76 за минусом кредитового сальдо счета 63.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»: По данной строке показываются инвестиции на срок не более года в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, выданные займы, вклады по договору простого товарищества.

При отражении финансовых вложений в учете и отчетности необходимо руководствоваться требованиями ПБУ 19/02. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости и учитываются на счете 58. В процессе обращения стоимость финансовых вложений может быть изменена в соответствии с разделом 3 ПБУ 19/02. По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости, организация образует резерв.

Следовательно, показатель строки 250 определяется как сумма дебетового сальдо счета 58 (в части краткосрочных финансовых вложений) за вычетом кредитового сальдо счета 59 (в части созданных по ним резервов) и дебетового сальдо счета 55 субсчета «Депозитные счета» (в части депозитов на срок не более года, если по ним начисляются проценты).

Строка 260 «Денежные средства»: По данной группе статей отражают: деньги и денежные документы в кассе, деньги на счетах в банках, переводы в пути. Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000.

Следовательно, показатель строки 260 формируется как сумма дебетового сальдо счетов 50, 51, 52, 55 (кроме депозитных счетов, по которым начисляются проценты), 57.

Строка 270 «Прочие оборотные активы»: По данной строке показывается оборотные активы не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела (краткосрочные отложенные налоговые активы).

Строка 290 «Итого по разделу 2»: Здесь приводится сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Строка 300 «Баланс»: Сумма строк 190, 290.