Содержание пояснительной записки к годовому отчету

Наимено-вание раздела

Содержание раздела

Норматив-ные документы

Примечания

1) Обязательные общие требования (законодательно установленные)

1. Общие сведения

Юридический адрес организации.

Основные виды деятельности.

Среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату.

Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов. Наименование юридического лица (полное и сокращенное).

ПБУ 4/99, п. 31

Также указываются организационно-правовая форма организации, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и др.

2. Учетная политика

Информация о том, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

Последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Объявление об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным.

В соответствии с ПБУ раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой.

ПБУ 4/99, п. 6 ПБУ 1/98, п.п. 19, 20, 21, 22 ПБУ 1/98, п. 23 ПБУ 6/01, ПБУ 5/01,

ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/01, ПБУ 17/02

Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, установленных российскими ПБУ. Следовательно, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках это должно быть указано.

Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин

3. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли

Краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты.

Оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Закон N 129-ФЗ, п. 4 ст. 13 ПБУ 4/99, п. 31 Приказом МФ России от 22.07.2003 N 67н (далее - Указания), п. 19

Отражаются основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

Поскольку существует множество различных способов расчета одних и тех же коэффициентов, представляется целесообразным раскрыть в тексте применяемый порядок расчета. Одним из способов расчета могут являться Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.06.2003 N 367

4. Поясне-ния к существенным статьям бухгалтер-ской отчетнос-ти

Информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

Порядок раскрытия - согласно требованиям соответствующих разделов ПБУ ("Раскрытие информации в отчетности")

ПБУ по разным объектам учета ПБУ 5/01, п. 27

Могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и Отчета о прибылях и убытках. Например, по материально- производственным запасам подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: о способах оценки материально- производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально- производственных запасов; о стоимости материально- производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Несущественные статьи отчетности можно не раскрывать.

2) Обязательные требования, установленные законодательством, отражение которых зависит от наличия определенных фактов хозяйственной деятельности.

5. Изменение вступительных остатков

Данные на конец предыдущего отчетного периода.

Данные на начало отчетного периода.

ПБУ 4/99, п. 9

По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода".

Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего периода, то этому даются объяснения.

Причиной изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация организации (в форме присоедине-ния, слияния, выделения и разделения)

6. Условные факты хозяйственной деятельно-сти

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

*краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; *краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

*сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

*сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99;

*неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.

ПБУ 8/01, разд. 4

Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит;

при этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

7. Сов-местная деятель-ность

Цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее.

Способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность).

Стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности.

Суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации по совместно используемым активам.

Раскрытие информации по совместно осуществляемым операциям.

ПБУ 20/03, п. п. 8, 11, 16, 22, 23, 24

Предписано использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений п. 9 ПБУ 12/2000.

Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется.

8. Пояснения по прекраща-емой деятельно-сти

Описание прекращаемой деятельности, стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности.

Суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности.

Движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

ПБУ 16/02

Суммы доходов и расходов, прибылей или убытков, а также движение денежных средств, относящиеся к прекращаемой деятельности можно отражать в Отчете о прибылях и убытках и Отчете о движении денежных средств соответственно.

9. Информа-ция по сегментам

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

*общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

*финансовый результат (прибыль или убыток);

ПБУ 12/2000

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, организация устанавливает самостоятельно исходя из своей организационной и управленческой структуры.

Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности

*общая балансовая величина активов;

*общая величина обязательств;

*общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

*общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

*совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность

.

10. Пояснения по событиям после отчетной даты

Краткое описание характера события после отчетной даты.

Оценка последствий события после отчетной даты в денежном выражении.

ПБУ 7/98, п. 11

Если оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить причину.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

11. Информа-ция по операциям с аффилированными лицами

Характер отношений с каждым аффилированным лицом.

Виды операций с каждым аффилированным лицом.

Объем операции каждого вида в абсолютном и относительном выражении за отчетный период и период, предшествующий отчетному.

Стоимостные показатели по не завершенным на начало и конец отчетного периода операциям с каждым аффилированным лицом.

Использованные методы определения цен по каждому виду операций с каждым аффилированным лицом.

ПБУ 11/2000

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе ПБУ 11/2000 исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем чтобы заинтересован-ным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.

Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию или организация контролируется (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

12. Пояснения по государ-ственной помощи

Характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году.

Назначение и величина бюджетных кредитов.

Характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды.

Не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы

ПБУ 13/2000, п. 22

13. Прочие пояснения

Раскрывается информация:

*о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях за отчетный период и период, предшествующий отчетному

*о любых выданных обеспечениях обязательств и платежей организации за отчетный период и период, предшествующий отчетному

*о любых полученных обеспечениях обязательств и платежей организации за отчетный период и период, предшествующий и отчетному

*о решениях по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

ПБУ 4/99, п. п. 10, 27, Указания, п. 19