Практическое занятие №2

Тема: Налог на имущество организаций.

Цель занятия:

1. ознакомление с нормативными документами исчисления налога,

2. изучение объекта налогообложения и особенностей определения налогооблагаемой базы, учет налога на счетах предприятия,

3. приобретение навыков расчета налога, заполнения соответствующих налоговых документов.

1. Основные теоретические положения

Данный налог относится к региональным налогам, т.е. величина ставки налога порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности устанавливается законодательством республики (области, края).

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налоговые изъятия поступают в бюджеты региона и местного самоуправления.

В учете предприятия налог фиксируется на дебете Счета 99 «Прибыль и убытки».

Законодательная база.

• Налоговый кодекс РФ, глава 30 «Налог на имущество организаций»;

• Закон Тульской области от 24.11.2003 №414-ЗТО "О налоге на имущество организаций"

Плательщики:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения являются основные средства, находящиеся на балансе плательщика, учитывающиеся по остаточной стоимости.

Определение налоговой базы

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.

Для целей налогообложения рассматривают среднегодовую стоимость имущества за отдельный период (налоговый или отчетный период).

Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия:

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу:

где U_n – остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода;

U_n+1 – остаточная стоимость имущества на 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;

n – количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Например,

• среднегодовая стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается следующим образом:

,

где U_1.01, U_1.02, U_1.03, U_1.04 – стоимость имущества на начало каждого месяца в отчетном периоде и следующего за отчетным периодом;

• среднегодовая стоимость за 6 месяцев определяется как:

Ставка

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия, применяемой к налогооблагаемой базе с учетом льгот, не может превышать 2,2% процента.

Порядок и сроки предоставления расчета и уплаты налога

Налог уплачивается авансовыми платежами за каждый отчетный период.

Авансовый платеж равен ¼ от величины произведения среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и ставки налога.

Таблица 1

Учет начисленных и уплаченных в бюджет сумм налога на имущество предприятий

Начислен налог	Д91-К68
Перечисление суммы налога	Д68-К51

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Сумма авансовых платежей по налогу в Тульской области исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается не позднее срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам, то есть не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример расчета

Определить величину авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал. Стоимость основных средств на балансе предприятия (счет 01) составила на 1.01. текущего года 312 тыс.руб.

При линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а за месяц следует начислять 1/12 этого размера, т.е. 1,67% от стоимости оборудования:

тыс. руб.

Остаточная стоимость основных фондов на 1.02 составит:

312 – 5,2 = 306,8 тыс. руб.

Остаточная стоимость на 1.03 определяется следующим образом:

тыс. руб.

Остаточная стоимость на 1.04 определяется как:

тыс. руб.

Расчет стоимости основных средств, тыс. Руб.

№ счета	Стоимость
	1.01	1.02	1.03	1.04
01	312	312	312	312
02	–	5,2	10,4	15,6
01-02	312	306,8	301,6	296,4

Среднегодовая стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается следующим образом:

тыс. руб.

Сумма авансового платежа за отчетный период (I квартал) определяется как:

тыс. руб.

Ответ: сумма авансового платежа за 1-й квартал по налогу на имущество организаций составила 1673 руб.

2. Задание для самостоятельной работы.

Определить суммы налога на имущество предприятия, исходя из исходных данных, представленных в табл.2,3. ¹

Отразите начисление и перечисление налога в бухгалтерском учете.

Приведите пример заполнения соответствующей налоговой декларации

Таблица 2

№ варианта	Отчетный период
1-4	1-й квартал
5-9	6 месяцев
10-14	9 месяцев
15-19	12 месяцев
20-25	3 месяца

Таблица 3

Показатели	№ варианта
	1,18	2,19	3,20	4,21	5,22	6,23	7,24	8,25	9,26	10,27	11,28	12,29	13,30	14,31	15,32	16,33	17,34
Стоимость основных средств (счет 01), тыс.руб. на 01.01	300	4500	5600	2800	560	7800	96000	5620	23100	5640	8520	654	555	2220	45110	45611	78777
Износ (счет 02) тыс.руб. на 01.01	0	675	600	213	23	564	789	121	454	789	5456	564	124	578	555	889	455
Годовая норма амортизации, %	20	15	10	15	25	10	5	15	10	10	15	20	22	25	5	7	8

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиком данного налога?

2. В какие финансовые образования поступает данный налог?

3. Как формируется налогооблагаемая база?

4. В каких случаях имущество организаций не облагается данным налогом (полностью и частично)?

5. Каков порядок исчисления и уплаты налога?.

Приложение 1

24 ноября 2003 года N 414-ЗТО