Практическое занятие№3
Тема: Налог на доходы физических лиц.
Цель занятия:
ознакомление с нормативными документами исчисления налога,
изучение объекта налогообложения и особенностей определения налогооблагаемой базы, учет налога на счетах предприятия,
приобретение навыков расчета налога, заполнения соответствующих налоговых документов
I. Основные теоретические положения
Законодательная база.
“Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая” от 31.07.1998 № 146-ФЗ
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
Приказ ФНС РФ от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».
Приказ Минфина РФ от 23.12.2005 №153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядка ее заполнения».
Приказ МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ -3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц».
Плательщики
Плательщиками являются физические лица налоговые резиденты Российской Федерации (граждане, проживающие на территории Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году) и не являющиеся налоговыми резидентами.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является доход (см. рис.1), полученный от источников, расположенных на территории РФ так и вне ее, и выраженный:
в денежной форме: в национальной и иностранной валюте.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода.
в натуральной форме
в виде оплаты в интересах налогоплательщика: товаров, имущественных прав, коммунальных услуг, обучения, отдыха и т.д.1
в виде оплаты труда
в виде получение дохода
Для целей налогообложения доход учитываются по ценам, определенным законодательно.2
в форме материальной выгоды:
3.1 В виде экономии на процентах при получении заемных (кредитных)3средств у предприятий, организаций, физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.
если ссудный процент меньше чем 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым ссудам)
если ссудный процент меньше чем 9% (по займам и кредитам, выраженным в иностранной валюте)
при превышении процентных доходов по вкладам в банки, если
процент, установленный банком превышает величину ставки рефинансирования Банка России (по рублевым вкладам)
процент, установленный банком превышает 9% (по вкладам, выраженным в иностранной валюте)
при приобретении товаров у лиц (организаций, предпринимателей), являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику
если цена приобретенного товара, меньше чем цена товара при реализации лицам, не являющимися взаимозависимыми
3.4 При приобретения ценных бумаг
если сумма фактических расходов налогоплательщика на их приобретение меньше рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Доход
Денежная форма
(рубли, $)
Натуральная форма
Материальная выгода
Рис.1. Форма представления дохода физического лица
Из суммы дохода, согласно законодательству4, возможно исключение некоторых вид выплат, например: исключаются выплаты в виде пособий государственного характера, компенсационные выплаты, единовременная материальная помощь при выполнении определенных условий, а также подарки, призы и материальная помощь суммой до 4000 руб.
Налогооблагаемая база
При определении налогооблагаемой базы учитывается система налоговых вычетов5.
Ставки налога
Налоговая ставка устанавливается:
в размере 9 % в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами;
в размере 13 процентов;
в размере 35 процентов в отношении выигрышей в лотереи, призов (стоимостью более 4000 руб.), страховых выплат по договорам добровольного страхования; материальной выгоды по вкладам в банки, экономии на процентах по заемным средствам;
в размере 30 процентов в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таблица 1