6

Практическое занятие №7

АКЦИЗЫ

Цель занятия:

1. ознакомление с нормативными документами исчисления налога,

2. изучение объекта налогообложения и особенностей определения налогооблагаемой базы, учет налога на счетах предприятия,

3. приобретение навыков расчета налога, заполнения соответствующих налоговых документов

I. Основные теоретические положения

Глава 22 «Акцизы» второй части Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001 г.

Данный налог относится к косвенным налогам и учитывается в цене продукции.

Законодательная база.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Плательщики:

Статьи 179—206 указанной главы определяют круг налогоплательщиков, особенности определения налогоплательщика в рамках договора о совместной деятельности, перечень подакцизных товаров; устанавливают объект налогообложения акцизами и операции, освобождаемые от налога. Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ были внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты. С 1 января 2003 г. введена новая система обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами, позволяющая перенести налоговую нагрузку с производителей нефтепродуктов на лиц, осуществляющих оптовую и (или) розничную реализацию этих товаров.

Объектом налогообложения признаются следующие операции с нефтепродуктами:

1. оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

2. получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

При этом получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

3) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Налогоплательщик начисляет акциз на весь объем полученных нефтепродуктов. При этом он имеет право уменьшить начисленную по облагаемым операциям сумму акциза на нефтепродукты на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях налогообложения реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам (ст. 193 НК РФ):

┌───────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐

│ Виды подакцизных товаров │ Налоговая ставка │

│ │ (в процентах и (или) в рублях │

│ │ и копейках за единицу │

│ │ измерения) │

├───────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

└───────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘

Спирт этиловый из всех видов сырья (в том 21 руб. 50 коп. за 1 литр

числе этиловый спирт-сырец из всех видов безводного спирта этилового

сырья)

Алкогольная продукция с объемной долей 159 руб. 00 коп. за 1 литр

спирта этилового свыше 25 процентов (за безводного спирта этилового,

исключением вин) и спиртосодержащая содержащегося в подакцизных

продукция товарах

Алкогольная продукция с объемной долей 118 руб. 00 коп. за 1 литр

спирта этилового свыше 9 и до 25 процентов безводного спирта этилового,

включительно (за исключением вин) содержащегося в подакцизных

товарах

Алкогольная продукция с объемной долей 83 руб. 00 коп. за 1 литр

спирта этилового до 9 процентов безводного спирта этилового,

включительно (за исключением вин) содержащегося в подакцизных

товарах

Вина (за исключением натуральных, в том 112 руб. 00 коп. за 1 литр

числе шампанских, игристых, газированных, безводного спирта этилового,

шипучих) содержащегося в подакцизных

товарах

Вина натуральные (за исключением 2 руб. 20 коп. за 1 литр

шампанских, игристых, газированных,

шипучих)

Вина шампанские, игристые, газированные, 10 руб. 50 коп. за 1 литр

шипучие

Пиво с нормативным (стандартизированным) 0 руб. 00 коп. за 1 литр

содержанием объемной доли спирта этилового

до 0,5 процента включительно

Пиво с нормативным (стандартизированным) 1 руб. 91 коп. за 1 литр

содержанием объемной доли спирта этилового

свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно

Пиво с нормативным (стандартизированным) 6 руб. 85 коп. за 1 литр

содержанием объемной доли спирта этилового

свыше 8,6 процента

Табак трубочный 676 руб. 00 коп. за 1 кг

Табак курительный, за исключением табака, 277 руб. 00 коп. за 1 кг

используемого в качестве сырья для

производства табачной продукции

Сигары 16 руб. 35 коп. за 1 штуку

Сигариллы 200 руб. 00 коп. за 1 000 штук

Сигареты с фильтром 78 руб. 00 коп. за 1 000 штук

+ 8 процентов, но не менее

25 процентов от отпускной

цены <*> (от суммы, полученной

в результате сложения

таможенной стоимости

и подлежащей уплате

таможенной пошлины)

Сигареты без фильтра, папиросы 35 руб. 00 коп. за 1 000 штук +

8 процентов, но не менее

25 процентов от отпускной

цены <*> (от суммы, полученной

в результате сложения таможенной

стоимости и подлежащей уплате

таможенной пошлины)

Автомобили легковые с мощностью двигателя 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно

Автомобили легковые с мощностью двигателя 16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт

свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (1 л.с.)

(150 л.с.) включительно

Автомобили легковые с мощностью двигателя 167 руб. 00 коп. за 0,75 кВт

свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с (1 л.с.)

мощностью двигателя свыше 112,5 кВт

(150 л.с.)

Автомобильный бензин с октановым числом до 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну

"80" включительно

Автомобильный бензин с иными октановыми 3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну

числами

Дизельное топливо 1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну

Моторные масла для дизельных и (или) 2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну

карбюраторных (инжекторных) двигателей

Прямогонный бензин 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну

-----------------------------------------------------------------------------