- •Бельская е.В.
- •Тема 2. Налоговая система государства. Принципы построения. Основные понятия налоговой системы
- •Тема 3. Классификация налога. Элементы налога
- •Тема 4. Финансовые санкции как метод налогового контроля
- •Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
- •Тема 5. Организация управления налоговой системой. Состав и структура налоговых органов. Права и обязанности налоговых органов. Права и обязанности субъекта хозяйствования как плательщика налогов
- •Различные виды налогов и сборов
- •Тема 1. Единый социальный налог
- •Тема 2. Налог на доходы физических лиц
- •Тема 3. Налог на прибыль организаций
- •Тема 4. Налог на имущество физических лиц
- •Тема 5. Упрощенная система налогообложения
- •Тема 6. Единый налог на вмененный доход
Тема 3. Классификация налога. Элементы налога
В современной теории налогообложения можно выделить следующие основания для классификации налогов.
по субъекту налогообложения:
налоги с физических лиц;
налоги с организации (с юридических лиц);
налоги с физических и с юридических лиц.
по способу распределения налогового бремени между производителями и потребителями товаров (работ, услуг):
прямые налоги – взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика;
косвенные налоги – представляют собой своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товара (работ, услуг).
по уровню, на котором устанавливаются и контролируются налоги (статусная классификация налогов по уровню компетенции государственной власти):
федеральные;
региональные;
местные.
Перечень федеральных, региональных и местных налогов закреплен в ст.13-15 Налогового кодекса.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) налог на наследование или дарение;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Кроме деления налогов на федеральные, региональные и местные, существуют специальные налоговые режимы.
Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Данный перечень представлен в ст. 18 НК РФ.
по целевой направленности налоговых поступлений
целевые – налоги, финансирующие направленные затраты бюджетного и внебюджетного характера (ЕСН, транспортный налог);
общие (абстрактные) – предназначены для функционирования бюджетов различных уровней в целом (НДС, НДФЛ, налог на прибыль организации, налог на имущество организации, акцизы).
по учету налога в зависимости от источника уплаты:
налоги, включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины);
налоги, включаемые в себестоимость продукции, в затраты предприятия (ЕСН, налоги, уплачиваемые в зависимости от отраслевой принадлежности, земельный налог);
налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия (налог на имущество – уплачивается из прибыли до уплаты налога на прибыль, налог на прибыль).
Элементы налога.
Налог или сбор считается установленным, если в нем присутствуют следующие элементы налогообложения:
налогоплательщик (субъект налогообложения) – это организации и физические лица, на которых возложены обязанности по уплате налогов (сборов);
объект налогообложения – все, что подлежит налогообложению – это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество. прибыль, доход, любой иной объект, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налог;
налоговая база – это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения, фактическая часть предмета налогообложения, к которому применяется налоговая ставка;
налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговые ставки могут быть:
твердые – определяются в абсолютной сумме на единицу объекта (акциз);
долевые – выражаются в определенных долях объекта налогообложения (пропорциональные или процентные ставки).
налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате.
льготы по налогам и сборам – преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, предусматривающие возможность не уплачивать налог (сбор), либо уплачивать их в меньшем размере.
Льготы могут быть следующих видов:
необлагаемый минимум объекта налога;
изъятие из обложения определенных элементов налога;
освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
понижение налоговых ставок;
прочие льготы.
срок уплаты налога – устанавливается применительно к каждому налогу. Уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога, либо в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, как в наличной, так и в безналичной форме.
Перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок является изменением срока уплаты налога и может осуществляться в различных формах:
отсрочка;
рассрочка;
налоговый кредит;
инвестиционный налоговый кредит.
Отсрочка – выражается в переносе срока уплаты налога на более поздний срок – от 1 до 6 месяцев.
Рассрочка – помимо переноса срока уплаты налога на более поздний срок предполагает поэтапную уплату суммы налога.
Право воспользоваться данными переносами предоставляется по мотивированному заявлению налогоплательщика, где указано наличие хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угроза банкротства в случае единовременной выплаты им налога;
4) наличие имущественного положения физического лица, исключающего возможность единовременной уплаты налога;
5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации;
6) основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются Таможенным кодексом Российской Федерации.
Данные основания регламентируются ст. 64 НК РФ.
Налоговый кредит – представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года (ст.65 НК РФ).
Инвестиционный налоговый кредит – представляет собой особый вид рассрочки, характеризующийся целевым назначением, значительной продолжительностью (от 1 года до 5 лет), а также специальным порядком накопления и уплаты задолженности (ст. 66 НК РФ).
Исполнение обязанностей в случае изменения сроков по уплате налогов может быть обеспечено залогом имущества или поручительством.
Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо (ст. 73 НК).
В силу поручительства поручитель обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней.
При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
С целью обеспечения исполнения решения о взыскании налога (сбора) возможно приостановление операций по счетам налогоплательщика или арест имущества.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (ст. 76 НК) применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и означает прекращение банком всех расходных операций по счету организации, согласно решению налогового органа, которое одновременно отправляется и банку, и налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.
Арест имущества производится при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться, либо скрыть свое имущество (ст. 77 НК РФ). Арест имущества может быть полным, либо частичным.