Учет доходов и расходов
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Выше уже перечислялись законы, составляющие основу этого законодательства. Этими законами установлено, что индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов с соблюдением порядка кассовых операций.
С этой целью предприниматель заводит Книгу учета доходов и расходов и предъявляет ее налоговому органу.
В книге учета доходов и расходов указываются:
ФИО индивидуального предпринимателя;
вид осуществляемой деятельности;
местонахождение (адрес места жительства);
номера расчетных счетов.
Налоговый орган на первой странице книги фиксирует регистрационный номер свидетельства о государственной регистрации.
Данная книга ведется по форме, приведенной в Приложении №1.
На эту книгу распространяются общие правила об отчетности, установленные в РФ.
Индивидуальный предприниматель несет ответственность за полноту и своевременность отражения в книге расходов и доходов информации о своей хозяйственной деятельности. В доходной части книги отражается сумма выручки (валовой доход) от реализации товаров и услуг, а в расходной – только расходы.
В состав расходов включаются только фактически произведенные документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с получением дохода. Большинство споров предпринимателей с налоговыми органами происходит именно из-за «неправомерного» (по мнению органов) отнесения на затраты тех или иных расходов.
Состав расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода определяется исходя из общих правил ведения учета. При этом затраты обычно делят на группы:
материальные затраты;
амортизационные отчисления;
износ нематериальных активов;
затраты на оплату труда;
прочие затраты.
Указанные элементы затрат образуют себестоимость продукции. Если предприниматель занимается торговлей, то в состав затрат входят расходы, непосредственно образующие издержки обращения.
Теперь несколько слов о порядке ведения кассовых операций. Этот порядок установлен в соответствии с письмом ЦБ РФ от 26.02.96 №247. Используемые документы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 №88. К ним относятся:
кассовая книга (Форма №КО-4);
приходный кассовый ордер (Форма №КО-1);
расходный кассовый ордер (Форма №КО-2);
журнал регистрации приходных и кассовых ордеров (Форма №КО-3);
книга учета принятых и выданных индивидуальным предпринимателем (кассиром) денег (Форма №КО-5).
Индивидуальный предприниматель, производящий реализацию за наличный расчет должен иметь ККМ.
За невыполнение этих требований предусмотрены штрафные санкции.
Итак, при традиционной системе налогообложения предприниматель ведет учет затрат в форме книги учета доходов и расходов. Итогом ведения этой книги является определение дохода предпринимателя за год и уплата им на этом основании подоходного налога по прогрессирующей шкале по ставке, соответствующей величине дохода, а также отчисление в размере 20,6% (за исключением юристов и нотариусов) в Пенсионный фонд РФ. Сумма налога вносится авансовым платежом три раза в год исходя из предполагаемого дохода. По итогам года сумма налога должна быть пересчитана.
Вся продукция, реализуемая за наличный расчет подлежит обложению налогом с продаж, который к Тульской области установлен в размере 5% от цены реализуемого товара или услуги. Предприниматель также может выступать в качестве налогового агента и плательщика в фонды соцстраха в случае, если он нанимает на работу других лиц.
Изменения в налогообложении в связи с введением единого налога на вмененный доход
Государственной Думой Федерального Собрания РФ принят Федеральный закон от 31.07.98 №148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятлеьности”.
Перечень сфер предпринимательской деятельности, которые должны быть переведены на уплату единого налога, определены указанным Законом. К ним относятся юридические лица, организации, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятлеьность без образования юридического лица (предприниматели), ведущие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:
оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);
оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);
оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;
оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;
оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;
общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);
розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
розничная торговля горюче - смазочными материалами;
оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;
деятельность организаций по сбору металлолома.
С момента введения соответствующего налога на территориях субъектов РФ организации, переведенные на уплату этого налога, освобождаются от перечисления лпатежей в государственные внебюджетные фонды, а также от всех видов федеральных, региональных и местных налогов, за исключением:
государственной пошлины;
таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
лицензионных и регистрационных сборов;
налога на приобретение автотранспортных средств;
налога на владельцев автотранспортных средств;
земельного налога;
налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с любых доходов, кроме доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, перечисленных выше, по которым пределяется вмененный доход;
удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.
Указанный Закон ввел новое понятие “вмененный доход”, поэтому для определения с него налога важно правильно понять, что такое вмененный доход.
Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода на основе данных, полученных путем статических исследований, в ходе проверок налоговых и иных органов.
При определении вмененного дохода учитывается условная доходность в стоиомстном выражении на ту или иную единицу физичесокго показателя – это единица площади, численности работающих, единица производственной мощности и др., которая характеризует определенный вид деятлдеьности в различных оспоставимых условиях.
Поскольку на базовую доходность оказывают влияние разные факторы (место деятлеьности, вид деятлеьности и т.д.), при определении вмененного дохода будут применяться повышающие (понижающие) коэффициенты этой доходности, показывающие степень влияния того или иного ыактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.
Единый нлаог с вмененного дохода исчисляется ежемесячно исходя из суммы вмененного дохода, установленной ставки с учетом физических показателей, влияюищх на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности. Они определяются в зависимости от:
типа населенного пункта, в котором ведется предпринимательская деятельность;
места осуществления предпринимательской деятельности внутри населеннного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);
удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта и от транспортных развязок;
характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);
сезонности и других показателей, предусмотренных законом.
Правительство РФ разработало рекомендуемые формулы для расчета суммы единого налога, а также перечень их составляющих. В свою очередь органы государственной влясти субъектов РФ своими нормативными правовыми актами определяют порядок исчисления единого налога.
Единый налог уплачивается ежемесячно авансовым платежом в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц.
Ставка единого налога с вмененного дохода устанавливается в размере 20%. В случае уплаты налогоплательщиком единого налога авансовым перечислением за 3, 6, 9 и 12 месяцев сумма единого налога, подлежащая уплате, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11%.
Документом, подтверждающим уплату единого налога, является свидетельство об уплате этого налога. Свидетельство выдается налогоплательщику не позднее трех дней со дней со дня уплаты единого налога на период, за который плательщик произвел уплату налога.
1Правовой режим индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица Консультация специалиста //Бухгалтерский учет, №7, 1998
2Конституция РФ п. 1 ст. 34
3Гражданский кодекс РФ п. 1 ст. 2
4Перечень таких видов деятельности можно найти в постановлении Правительства РФ от 24.12.94 №1418.
5Полный перечень см. в ФЗ «О подоходном налоге с физических лиц».
6Этот пункт не распространяется на индивидуальных предпринимателей, попавших под действие закона о вмененном налоге.