Налогообложение доходов, полученных от предпринимательской деятельности

В целях налогообложения доходов, полученных ин­дивидуальными предпринимателями от предпринима­тельской деятельности, определяются объекты налогообложения. Такими объектами являются

• имущество;

• доход;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую харак­теристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает воз­никновение обязанности по уплате налога.

Индивидуальные предприниматели исчисляют на­логовую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйст­венных операций. При этом состав расходов увеличива­ется на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продук­ции (работ, услуг). В состав затрат включаются доку­ментально подтвержденные расходы.

Исчисление подоходного налога с доходов, полу­ченных от реализации товаров, изделий и другого иму­щества, которые произведены лицами, зарегистриро­ванными в качестве предпринимателей, в процессе осу­ществления ими предпринимательской деятельности производится без исключения из совокупного облагаемого дохода этих лиц сумм, получаемых в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного размера минимальной ме­сячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в те­чение года от продажи другого имущества, в части, не превышающей 1000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть за­менен вычетом фактически произведенных и доку­ментально подтвержденных расходов, связанных с по­лучением указанных доходов. В этом случае исключе­нию из облагаемого налогом дохода подлежат документально подтвержденные и фактически произве­денные расходы, связанные с изготовлением и реали­зацией имущества.

Исчисление и уплата налога производятся:

• физическими лицами, зарегистрированными в ка­честве предпринимателей, при выплате ими сумм фи­зическим лицам в течение года;

• налоговыми органами на основе имеющихся дан­ных о предполагаемом доходе физического лица в те­кущем году;

• налоговыми органами на основе фактически полу­ченных в отчетном календарном году физическим ли­цом доходов, указанных им в декларации, и других име­ющихся сведений.

Налогообложение производится по месту постоян­ного жительства физического лица, а в случае если его деятельность осуществляется в другом месте - по месту осуществления этой деятельности, но с обяза­тельным сообщением налоговому органу по месту по­стоянного жительства физического лица о размерах дохода и налога.

Налогообложение доходов предпринимателей налого­выми органами осуществляется на основании:

• деклараций физических лиц о фактически получен­ных ими в течение года доходах;

• материалов проверок деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами;

• полученных от предприятий, учреждений, органи­заций и физических лиц сведений о выплаченных пла­тельщикам доходах.

Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачи­вается в следующем порядке:

в течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по до­ходам за истекший год, а плательщики, впервые при­влекаемые к уплате налога, - по одной трети с предпо­лагаемого дохода на текущий год. Сроки уплаты аван­совых платежей налога - к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября. В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика по его заявлению налоговый орган производит перерасчет суммы налога по не наступившим срокам уплаты;

по истечении года налог исчисляется по совокупно­му годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у физи­ческих лиц, зарегистрированных в качестве предприни­мателей.

Закон Российской Федерации «Об основах налого­вой системы в Российской Федерации» устанавливает следующие налоги для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица:

подоходный налог с физических лиц, который является федеральным нало­гом и регулируется Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», которым установлено, что объектом налогообложения у физиче­ских лиц является совокупный доход, полученный в ка­лендарном году, при этом доходы, полученные в нату­ральной форме, учитываются в составе совокупного го­дового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Указанный доход уменьшается на суммы:

пособий;

государственной стипендии;

компенсационных выплат;

выигрышей в лотереи;

материальной помощи;

алименты и т.д.⁵

Подоходный налог, с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается по следующим ставкам:

Размер совокупного облагаемого дохода, полученный в этом году	Ставка в Федер.бюджет	Ставка налога в местные бюджеты
До 30000 руб.	3%	9%
От 30001 до 60000	3%	2700+12% от суммы превышающей 30000
От 60001 до 90001	3%	6300+17% от суммы превышающей 60000
От 90001 до 150000	3%	11400+22% от суммы превышающей 90000
От 150001 до 300000	3%	24600+32% от суммы превышающей 150000
От 300000 и выше	3%	72600+42% от суммы, превышающей 300000

налог с продаж, кото­рый установлен на территории Тульской области в размере 5% от суммы операций с наличными деньгами и прочих операций, указанных в Законе.

На индивидуальных предпринимателей, работающих по традиционной системе распространяется пункт 1 ст. 9 ФЗ «О государственной поддержке малого пред­принимательства в Российской Федерации», которым установлено, что порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства устанавливается в соответствии с налоговым законодательством. В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течении первых четырех лет своей деятельности указанны субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации⁶.