Курс «Теория бухгалтерского учета»17

Тема 8. Малые предприятия: бухгалтерский учет и особенности налогообложения

Основные понятия о малом предпринимательстве

Условия и показатели для применения упрощенной системы налогообложения

Условия для применения простой формы бухгалтерского учета

Ведение учета частными предпринимателями

Изменения в налогообложении в связи с введением единого налога на вмененный доход

1. Основные понятия о малом предпринимательстве

В соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), бла­готворительных и иных фондов не превышает 25 %,доля, при­надлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не пре­вышает 25 %и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих показателей:

• в про­мышленности, в строительстве и на транспорте - 100человек;

• в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере - 60чело­век;

• в оптовой торговле - 50человек;

• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30человек;

• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности -50человек.

При этом к малым предприятиям могут относиться предприя­тия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Рос­сийской Федерации, т. е. предприятия с учетом всех входящих в них филиалов и подразделений.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской де­ятельностью без образования юридического лица. Средняя за от­четный период численность работников малого предприятия опре­деляется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместитель­ству с учетом реально отработанного времени, а также работни­ков представительств, филиалов и других обособленных подразде­лений указанного юридического лица.

Субъектом малого предпринимательства может быть только коммерческая организация. Некоммерческая организация не может быть признана малым предприятием и пользоваться какими-либо льготами.

Государственная поддержка малых предприятий в сфере налогообложения осуществляется по двум направлениям:

1. упрощение систем учета, отчетности и налогообложения субъектов малого предпринимательства;

2. предоставление налоговых льгот.

Это деление, конечно, условно, поскольку одно направление не всегда исключает другое.

Первое направление – применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности – предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятий за отчетный период. Применение этой системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Субъекты малого предпринимательства вправе самостоятельно выбрать первое или второе направление государственной поддержки, т.е. они сами определяют, применять им упрощенную систему налогообложения или производить исчисление налогов в общем порядке.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется не на все субъекты малого предпринимательства, а только на те, которые соответствуют критериям, установленным ст. 3 ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» №222-ФЗ. Это критерии численности, вида деятельности и размера валовой выручки.

Второе направления государственной поддержки малого предпринимательства в сфере налогообложения заключается в предоставлении общих и специальных налоговых льгот. Выделим следующие льготы:

1. Если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течении первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который существовал на момент их регистрации (ст.9 Федерального закона №88-ФЗ).

2. Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет (ст. 10 закона)

3. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие:

• производство и переработку сельскохозяйственной продукции;

• производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

• строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый годы работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% установленной ставки налога на прибыль, если выручка от названных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) (п.4 ст.6 Закона о налоге на прибыль предприятий и организаций).

4. Малые предприятия уплату налога на прибыль, НДС, налога на реализацию ГСМ, налога на пользователей автомобильных дорог, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платы за пользование водными объектами производят ежеквартально без внесения авансовых платежей.

5. Платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме освобождаются от НДС (п.1 ст.5 Закона о налоге на добавленную стоимость).

2. Условия и показатели для применения упрощенной системы налогообложения

Первым условием для применения упрощенной системы учета и отчетности малыми предприятиями является предельная численность работников – до 15 человек (включая различного рода договорников и работающих в филиалах).

Второе условие – совокупный размер фактической выручки за предшествующий период должен не превышать сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда.

Под действие упрощенной системы налогообложения не попадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного бизнеса.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта РФ.

Налоговая организация по месту постановки субъекта малого предпринимательства на налоговый учет выдает ему годовой патент, удостоверяющий право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.

Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган (в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом) расчет подлежащего к уплате единого налога.

Одновременно с предоставлением в налоговый орган расчета на уплату единого налога организация – налогоплательщик передает выписку из книги доходов и расходов по состоянию на последний рабочий день отчетного периода. В ней указывается совокупный доход (валовая выручка), полученный за отчетный квартал.

Кроме этого, организация предъявляет для проверки налоговому органу патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения с отметкой банка об исполнении платежа за отчетный период.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности освобождаются от всех фе­деральных, региональных и местных налогов. Так, согласно Инструкций ГНС РФ субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налогов:

• на пользователей автомобильных дорог (№30);

• на владельцев автотранспортных средств (№30);

• на прибыль (№37);

• НДС (№39).

Для организаций, применя­ющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспорт­ных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные внебюджетные фонды.

При превышении определенной Федеральным законом предельной численности работающих (более 15 человек) налогоплательщики, начиная со следующего квартала, переводятся с упрощенной системы налогообложения на существующую ранее систему.

Организации, применяющие упрощенную систему налогооб­ложения, учета и отчетности, имеют право на оформление пер­вичных документов бухгалтерской отчетности и ведение Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Форма этой Книги разработана Министерством финансов Российской Федерации и утверждена его приказом от 22.02.96 № 18.

3. Условия для применения простой формы бухгалтерского учета

Порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности субъек­тами малого предпринимательства определен приказом Министер­ства финансов Российской Федерации от 22.12.95 № 131 "Об Ука­заниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и примене­нию регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"

Упомянутые Указания по ведению бухгалтерского учета и от­четности и применению регистров бухгалтерского учета предназ­начены для всех субъектов малого предпринимательства, являю­щихся юридическими лицами, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собст­венности.

Малое предприятие самостоятельно определяет систему бух­галтерского учета, включающую рабочий План счетов бухгалтер­ского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных докумен­тов, систему документооборота и другие учетные процедуры, не­обходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия. В качестве рекомендаций в упомянутых Указаниях дан при­мерный План счетов бухгалтерского учета, который могут исполь­зовать малые предприятия, приведен порядок применения рабоче­го Плана счетов бухгалтерского учета.

Вышеназванными Указаниями, составленными во исполнение Федерального закона №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства», определены условия, при наличии которых в учете и отчетности может применяться простая форма бухгалтерского учета и отчетности.

Первым условием для этого является незначительное количество хозяйственных операций (как пра­вило, не более ста в месяц).

Второе условие – наличие мелкого простого технологического процесса производства продукции и работ, которое не связано с большими затратами мате­риальных ресурсов.

Третье условие – отсутствие регистров бухгалтерского учета имущества – ведется только книга учета хозяйственных операций по форме № К-1 (Приложение № 1 к упомянутым Указаниям). Наряду с этой Книгой (журналом) для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработ­ной платы по форме, которая также представлена в этих Указани­ях в виде Приложения № 10.

Книга (журнал) учета хозяйственных операций является реги­стром аналитического и синтетического учета, на основании кото­рого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

В упомянутых Указаниях представлены также регистры бух­галтерского учета для малых предприятий, осуществляющих про­изводство продукции и работ.

И еще одно, четвертое условие – Федеральным законом РФ №222-ФЗ )п.4 ст.1) субъектам малого предпринимательства предоставлено право ведения бухгалтерского учета без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

4. Ведение учета частными предпринимателями

Действующим налоговым законодательством установлены три системы нало­гообложения индивидуальных предпринимателей:

1. «ТРАДИЦИОННАЯ СИСТЕМА» - система налогообложения, установленная Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 де­кабря 1991 года № 1998-1. Она предусматривает обложение всех доходов предпринимателя от предпринимательской деятельности подоходным налогом. О ней я и буду вести речь в данной главе.

2. «УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА» - система налогообложения, установленная Фе­деральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ. О ней я расскажу в Главе 4. Данная система предусматривает деятельность по патенту и фиксированный годовой налог в виде уплаты стоимости патента.

3. «ВМЕНЕННАЯ СИСТЕМА» - система налогообложения, установленная Феде­ральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 года М9148-ФЗ. Это принципиально новая система, вводимая в принудительном порядке органами субъекта федерации. Она предусматривает обложение фиксированным налогом в зависимости от наличия у предпринимателя объекта обложения.

Если последние две системы распространяются в большинстве своем как на предпринимателей, так и на юридические лица, то первая является привилегией исключительно предпринимателей. Правда, в свете принятия Закона «О едином налоге на вмененный доход» предприниматель может работать по традиционной системе (равно как и по упрощенной), если местным законом он не отнесен к плательщикам единого налога (это зависит от вида деятельности).

Говоря о традиционной системе налогообложения нельзя не упомянуть о статусе предпринимателя и специфике его деятельности и учета, правовых актах их регламентирующих.