2.1 Бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату с разбивкой на активы и пассивы, которые, в свою очередь, должны подразделяться в зависимости от срока их обращения – на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года включительно).
Актив баланса состоит из 3-х разделов: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы» и «Убытки».
В разделе «Внеоборотные активы» показываются три группы статей: «Нематериальные активы», «Основные средства» и «Финансовые вложения», каждая из которых состоит из соответствующих статей.
Раздел «Оборотные активы» состоит из следующих групп статей: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость», «Дебиторская задолженность», «Финансовые вложения», «Денежные средства».
Раздел «Убытки» состоит из 2-х групп статей: «Непокрытые убытки прошлых лет и «Убыток отчетного года».
Пассив баланса состоит из 3-х разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы».
В разделе «Капитал и резервы» содержаться следующие группы статей: «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Прибыль отчетного года».
Раздел «Долгосрочные пассивы» состоит из следующих групп статей: «Заемные средства» и «Прочие пассивы», содержащих данные о займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
В разделе «Краткосрочные пассивы», состоящем из групп статей: «Заемные средства» и «Прочие пассивы», - содержатся данные о займах, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В этом разделе содержатся группы статей «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».
2.2 Отчет о финансовых результатах.
Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и в развернутом виде показывает:
по хозяйственной деятельности:
выручку (нетто) от реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС и акцизов;
себестоимость реализации товаров (продукции, работ, услуг);
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
прибыль (убыток) от реализации.
по финансовой деятельности:
проценты к получению;
проценты к уплате;
доходы от участия в других организациях;
прочие операционные доходы;
прочие операционные расходы;
прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности.
по внереализационным доходам и расходам:
прочие внереализационные доходы;
прочие внереализационные расходы;
прибыль (убыток) отчетного года;
налог на прибыль;
отвлеченные средства;
нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.
2.3 Приложения к бухгалтерскому балансу.
Набор необходимых приложений к бухгалтерскому балансу определяется соответствующими Инструкциями Минфина России.
Такими приложениями являются:
отчет о движении капитала, показывающий изменения, происшедшие в отчетном периоде с собственным капиталом и фондами, и с оценкой чистых активов;
отчет о движении денежных средств, раскрывающий все денежные потоки организации за отчетный период; при этом особое внимание обращено на поступления наличными деньгами;
приложение к бухгалтерскому балансу, в котором раскрывается информация о кредитах и займах, дебиторской и кредиторской задолжности (с расшифровкой организаций-дебиторов), составе нематериальных активов и основных средств, МБП. Затраты, произведенные организацией, в приложении к балансу показываются в поэлементном разрезе (по экономическому содержанию): материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. В приложении к годовой бухгалтерской отчетности приводятся сведения об имуществе, не принадлежащем организации и учитываемом на забалансовых счетах.
2.4 Аудиторское заключение:
В соответствие со статьей 13 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в состав бухгалтерской отчетности организации должно включаться также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Постановление Правительства РФ «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке» от 7 декабря 1994 г. № 1355 были утверждены основные критерии для необходимости проведения обязательной аудиторской проверки. В постановлении Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. № 408 основные критерии были уточнены.
В настоящее время обязательной аудиторской проверке подлежат:
открытые акционерные общества независимо от числа акционеров и размера уставного капитала;
банки и другие кредитные учреждения;
страховые организации и общества взаимного страхования;
товарные и фондовые биржи;
инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);
внебюджетные фонды, источником образования которых являются обязательные отчисления, предусмотренные законодательством РФ;
благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
экономические субъекты с долей ставного капитала, принадлежащей иностранным инвесторам;
экономические субъекты при наличии объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда;
экономические субъекты при наличии суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда.
При этом в соответствии с п.7 Временных правил аудиторской деятельности в РФ, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, за уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки по решению суда могут быть наложены весьма существенные штрафные санкции:
штраф с экономического субъекта в сумме от 100 – до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;
штраф с руководителя экономического субъекта в сумме от 50 – до 80-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.
В настоящее время вопросами общего регулирования аудиторской деятельности и разработки аудиторских стандартов занимается комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ – головной государственный орган в области аудита, и все нормативные документы, касающиеся аудиторской деятельности, в обязательном порядке проходят через нее. Например, протоколом данной Комиссии от 9 февраля 1996 г. был утвержден Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, который можно по праву назвать первым отечественным стандартом, регулирующим аудиторскую деятельность.
Согласно ст. 86 Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ аудитор (гражданин или аудиторская организация) осуществляет проверку финансово- хозяйственной деятельности общества. При этом аудитор должен быть утвержден общим собранием акционеров, а размер оплаты его услуг определяется советом директоров общества. В ст. 87 данного Закона установлено, что в заключении аудитора должны содержаться подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетности, а также информация о фактах нарушения правовых актов. В ст. 202 Уголовного кодекса РФ, введенного в действие с 1 января 1997 г. Федеральным законом от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ, впервые в отечественной уголовной практике устанавливается уголовная ответственность за злоупотребление полномочиями частными аудиторами. При этом состав уголовного преступления формирует использование частным аудитором «своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя и других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства». Мера наказания варьирует от штрафа в размере от 500 минимальных размеров оплаты труда до лишения свободы на срок до 3-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет.
В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, по результатам аудиторской проверки подготавливается аудиторское заключение, состоящее из 3-х частей: вводной, аналитической и итоговой.
Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ одобрила порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, что было зафиксировано в протоколе от 9 февраля 1996 г. № 1.
В соответствии с этими нормативными документами аудиторское заключение должно содержать:
во вводной части:
наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора), юридический адрес, данные государственной регистрации, номер и дату выдачи лицензии (с указанием вида аудита и срока действия лицензии), банковские реквизиты;
в аналитической части:
наименование экономического субъекта и временные рамки проверяемого периода;
результаты экспертизы системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в экономическом субъекте;
факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, повлекшие за собой искажение бухгалтерской отчетности и связанные с этим недоимки по налогам и обязательным платежам и сборам;
в итоговой части:
констатацию вывода о полной достоверности (недостоверности, условной достоверности – при условии исправления выявленных ошибок) бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью.
Аудиторское заключение брошюруется вместе с бухгалтерской отчетностью и предоставляется для ознакомления исполнительной дирекции и акционерам (участникам) экономического субъекта.
Всем внешним заинтересованным лицам (налоговым службам, кредитным учреждениям, средствам массовой информации – в случае публикации баланса и др.) предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения, содержащая вывод о степени достоверности бухгалтерской отчетности.