Курс «Теория бухгалтерского учета» 5

Тема 3. Система счетов и двойная запись.

1. Понятие о счетах БУ и двойной записи.

2. Счета синтетического и аналитического учета.

3. Классификация счетов бухгалтерского учета

4. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс.

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета и двойной записи

Для текущего учета и контроля используется система счетов БУ. Счет БУ – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет – это также накопитель информации, который затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности

СЧЕТ
Д	К

Для обозначения остатков на счетах БУ пользуются термином «сальдо»

Для отражения хозяйственных операций на счетах, необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, магнитные носители и т.д.

В соответствии с балансом все счета БУ делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей в счетах.

Активные – это счета БУ, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо т. дебетовое.

Схема активного счета

Д	К
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчетном месяце – оборот по К
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств в отчетном месяце + оборот по Д
Остаток на конец проведенной операции

Пассивные– это счета БУ, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах сальдо кредитовое.

Схема пассивного счета.

Д	K
	Остаток сальдо (провед. опер.) на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчетном месяце (в ходе операции). ( оборот по Д) -	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств в отчетном месяце (в ходе операции). (оборот по К)+
	Остаток на конец месяца (на конец проведенной операции)

Активно – пассивные счета – имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно – пассивные счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым кредитором (например, поставщиком ) и дебитором ( с покупателем продукции), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Взаимосвязь между счетами БУ называется корреспонденцией счетов.

Оборотная ведомость – это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах БУ. Оборотная ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по Д и К счетов за месяц.

При правильной организации БУ должно быть попарное равенство Д и К начального сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов , Д и К по конечному сальдо.

Равенство итогов дебета и кредита, оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по Д одного счета и К другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственной операции. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции, находит отражение как в журнале регистрации хозяйственной операции, так и в счетах БУ по Д и К .