2.3 Аудиторские стандарты: сущность, классификация, структура построения

Стандарты аудиторской -это нормативные правовые документы, регламенти- деятельности рующие единые требования к порядку осуществления

оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантии достоверности результатов аудиторской проверки.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Структура построения каждого стандарта соответствует принципиальной схеме, представленной в таблице 2.2.

Российские стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита (МСА), которые выпускает Международная федерация бухгалтеров.

Таблица 2.2

Принципиальная схема стандарта

№	Наименование раздела	Содержание раздела
1	Общие положения	Цель и основные разработки стандарта: необходимость использования данного стандарта; объект стандартизации; сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами (в том числе с международными); преемственность с ранее действовавшими нормативными документами.
2	Основные понятия и определения, используемые в стандарте	Содержатся новые термины и их краткая характеристика
3	Сущность стандарта	Формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте; Методология решения указанной проблемы
4	Приложение	Практические приложения (при необходимости), включающие различные схемы, таблицы, образцы документов и пр.

Согласно ст. 9 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности — единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации

Рис. 2.2. Стандарты аудиторской деятельности

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не противоречат Федеральным стандартам. Аудиторские организации вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года (в редакции 25.08.2006 года) утверждено 31 правило (стандарт) аудиторской деятельности, представленные в таблице 2.3

Таблица 2.3

Действующие федеральные стандарты аудиторской деятельности

№	Название стандарта
1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
2	Документирование аудита
3	Планирование аудита
4	Существенность в аудите
5	Аудиторские доказательства
6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
7	Внутренний контроль качества аудита
8	Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
9	Аффилированные лица
10	События после отчетной даты
11	Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
12	Согласование условий проведения аудита
13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе проведения аудиторских проверок
14	Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита
15	Понимание деятельности аудируемого лица
16	Аудиторская выборка
17	Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
18	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
Продолжение табл. 2.3
№	Название стандарта
19	Особенности первой проверки аудируемого лица
20	Аналитические процедуры
21	Особенности аудита оценочных значений
22	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
23	Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
24	Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами
25	Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация
26	Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности
27	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность
28	Использование результатов работы другого аудитора
29	Рассмотрение работы внутреннего аудита
30	Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
31	Компиляция финансовой информации

Данные стандарты носят не рекомендательный, как это было раннее, а обязательный характер.

Внутреннее построение любого из перечисленных стандартов состоит из четырех, взаимозависимых последовательных блоков (рис.2.3)

Стандарт, как и другие нормативные документы, должен содержать такие реквизиты, как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

Структура документа для оформления стандарта следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).

Рис. 2.3. Описание системы стандартов аудиторской деятельности.

Таблица 2.4

Группы федеральных аудиторских стандартов

№	Название группы	Описание группы
1	Вводные замечания	Содержат перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг
2	Ответственность	Посвящены ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо–обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
3	Планирование	Относятся к планированию аудиторской проверки
4	Внутренний контроль	Имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе условия компьютерной обработки данных у клиента
5	Аудиторские доказательства	Посвящены важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.
6	Использование работы третьих лиц	Рассматривают вопросы использования для проведения аудита экспертов, работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы
7	Выводы и отчеты в аудите	Посвящены вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, порядку оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.
8	Специализированные области	Содержат материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой информации
9	Задания	Не разработаны
10	Положения по международной практике аудита	Рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами
11	Образование и подготовка кадров	Посвящены вопросам образования аудиторов и программе для сдачи экзаменов

Таким образом, разработанные отечественные аудиторские правила (стандарты) аудита позволяют значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

Внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности являются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил {стандартов) аудиторской деятельности.

Согласно действующих нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности, аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Все внутренние стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.

Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять ряду требований (рис. 2.4)

Требования внутренних стандартов аудиторских организаций должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепризнанными этическими нормами.

Рис. 2.4. Перечень требований, предъявляемых к внутрифирменным стандартам.

Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Внутренние стандарты определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит. Внутрифирменный стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру (табл. 2.5).

Внутрифирменные стандарты являются частью организационно–распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Аудиторская организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее сотрудников не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации. Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.

Таблица 2.5

Структура внутрифирменного стандарта аудита

№	Наименование раздела	Содержание раздела
1	Регламентирующие параметры	Ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта
2	Общие положения	Необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации
3	Цель и задачи стандарта	Назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением
4	Взаимосвязь с другими стандартами	Ссылки на соответствующие положения других стандартов
5	Определение основных принципов и методик	Описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом
6	Оформление	Перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта
7	Перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).