3. Организация аудиторской проверки
3.1 Подготовительный этап аудиторской проверки: выбор аудиторской организации и экономического субъекта
В 1986 г. была разработана нормативная модель процесса аудита, в основу которой были заложены общепринятые стандарты аудита. Эта модель состоит из 5 стадий, которые получили название основных этапов проведения аудита (рис. 3.1).
Рис. 3.1. Этапы проведения аудита
Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно–правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения, учреждения и т.д. При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки.
Однако выбор аудиторских организаций несколько сужается при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций – победителей открытого конкурса на право проведения аудиторских проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
Рис.3.2. Критерии выбора аудиторской организации или аудитора
Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет ей официальное именное письмо–предложение о проведении аудита, которое называется офертой. Оферта связывает направившее ее лицо с адресатом (аудиторской фирмой или аудитором) с момента ее получения адресатом.
Письмо – предложение о проведение аудита ОФЕРТА
Письмо – подтверждение о проведении аудита АКЦЕПТ
Рис.3.3. Взаимодействие аудитора и экономического субъекта
Оферта должна содержать существенные условия договора:
полное наименование предприятия и его основные характеристики;
дата и номер государственной регистрации;
состав учредителей и участников;
юридический и фактический адреса;
размер уставного капитала;
виды деятельности экономического субъекта и др.
Письменное подтверждение экономическим субъектом своего согласия на условия письма о проведении аудита является акцептом.
В случае если потенциальный клиент в самый последний момент передумает, заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой (аудитором), он направляет аудиторской фирме (аудитору) извещение об отказе от оферты.
Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом, т.е. с выбора клиентов.
Получив письмо–предложение о проведении аудита, аудитор (аудиторская фирма) должен также проверить и соблюдение принципа независимости, закрепленного в ст. 12 Закона «Об аудиторской деятельности».
По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна определиться, согласна ли она работать с данным клиентом. На принятие этого решения влияют следующие факторы:
принципиальная возможность проведения аудита;
репутация клиента и его платежеспособность;
наличие в самой аудиторской организации необходимых кадров.
Если по итогам предварительного планирования аудиторская организация и экономический субъект пришли к соглашению о возможности аудита и согласовали принципиальные моменты его проведения, они должны перейти к документальному оформлению своих взаимоотношений.
Рис.3.4. Критерии выбора экономического субъекта
Рис. 3.5. Субъекты, не имеющие право проводить аудиторскую проверку