4.3. Мсфо (ias) 7 «Отчёт о движении денежных средств»

Целью МСФО (IAS) 7 является требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчётов о движении денежных средств, в которых производится классификация потоков денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчёт содержит информацию о потоках денежных средств, которая необходима пользователям для оценки изменений в чистых активах компании, финансовой структуры компании, её платёжеспособности и ликвидности и т.д.

Денежные средства включают наличные деньги в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Операционная деятельность – это основная, приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности являются:

0. денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

1. денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;

2. денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

3. денежные платежи служащим и от их лица;

4. денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

5. денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

6. денежные поступления и платежи по контрактам, заключённым для коммерческих или торговых целей.

Движение денежных средств от операционной деятельности отражается в отчёте с использованием прямого или косвенного метода.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей.

При использовании косвенного метода прибыль или убыток корректируется с учётом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа дол­госрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквива­лентам денежных средств. Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

0. денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;

1. денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

2. денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной деятельности (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

3. денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной деятельности (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

4. авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

5. денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых компаний);

6. денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или платежи классифицируются как финансовая деятельность;

7. денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

0. денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

0. денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

0. денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

0. денежные погашения кредитных сумм;

0. денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Инвести­ционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчёта о движении денежных средств. Они раскрываются в отчётности таким образом, чтобы обеспечить всю значимую информацию о подобной инвестиционной и финансовой деятельности.

Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в отчёте о движении денежных средств с аналогичными статьями, представленными в отчёте о финансовом положении.