4.1. Мсфо (ias) 1 «Представление финансовой отчётности»

Целью МСФО (IAS) 1 является обеспечение основы для пред­ставления финансовой отчётности общего назначения с тем, чтобы достичь её сопоставимости как с собственной финансовой отчётностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчётностью других компаний. Данный стандарт устанавливает рекомендации по структуре финансовой отчётности и минимальные требования к её содержанию.

МСФО (IAS) 1 применяется ко всей фи­нансовой отчётности общего назначения, подготовленной и представленной в соответствии с МСФО. Финансовая отчётность общего назначения предназначена для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчётность, отвечающую их конкретным информационным запросам. МСФО (IAS) 1 в равной степени распространяется на все компании.

Полный комплект финансовой отчётности включает:

1. отчёт о финансовом положении по состоянию на конец периода;

2. отчёт о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период;

3. отчёт об изменениях в собственном капитале за период;

4. отчёт о денежных потоках за период;

5. примечания, включая краткое описание существенных элементов учётной политики и прочую пояснительную информацию;

6. отчёт о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда компания применяет учётную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчёт или переклассификацию статей в своей финансовой отчётности.

Компании поощряются к представлению помимо финансовой отчётности, финансовых обзоров руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, её финансового положения и основных неопределённостей, с которыми она сталкивается. Такой отчёт может включать анализ следующего:

а) основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения конъюнктуры, в условиях которой действует компания, реакции компании на эти изменения и их воздействия, инвестиционной политики компании, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая политику в области дивидендов;

б) источников финансирования компании, её плановых показателей соотношения обязательств и собственного капитала;

в) достоинств и ресурсов компании, ценность которых не отражена в отчёте о финансовом положении, составленном согласно МСФО.

Многие компании помимо финансовой отчётности представляют отчёты и официальные бюллетени, такие как отчёты по вопросам охраны окружающей среды и официальные бюллетени о добавленной стоимости, особенно в отраслях, в которых фактор защиты окружающей среды имеет большое значение и в которых сотрудники считаются важной группой пользователей.

В МСФО (IAS) 1 раскрываются значения терминов «практически невозможно» и «существенность».

Практически невозможно – применение какого-либо требования является практически невозможным, когда компания, предприняв для этого все разумные усилия, всё-таки не может его применить.

Существенность – опущения или искажения статей являются существенными, если они могут, каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчётности. Существенность зависит от размера и характера конкретного опущения или искажения, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Решающим фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи, либо сочетание того и другого.

Финансовая отчётность должна добросовестно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании. Компания, финансовая отчётность которой соответствует МСФО, обязана сделать прямо выраженное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчётности. Не допускается описание финансовой отчётности как соответствующей МСФО, если только она не соответствует всем требованиям МСФО.

При составлении финансовой отчётности руководство компании обязано оценить способность компании продолжать свою деятельность. Финансовая отчётность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство компании либо само намеревается ликвидировать компанию или прекратить её деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив. Если руководство компании в ходе проведения оценки осведомлено о существенных неопределённостях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности компании непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределённости должны быть раскрыты в финансовой отчётности. Когда финансовая отчётность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт должен раскрываться наряду с той основой, на которой составлена отчётность, и причиной, по которой компания не считается непрерывно действующей.

Компания обязана составлять финансовую отчётность, за исключением информации о движении денежных потоков, применяя правила учёта по методу начисления.

Представление и классификация статей в финансовой отчётности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:

1. когда вследствие значительного изменения в характере деятельности компании или пересмотра её финансовой отчётности более приемлемым оказывается другое представление информации или другая классификация;

2. изменение в представлении требуется каким-либо МСФО.

Каждый существенный класс сходных статей должен представляться в отчётности отдельно. Статьи неаналогичного характера или назначения должны представляться отдельно, если только они не являются несущественными.

Не подлежат взаимозачёту активы и обязательства, доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо МСФО.

Сравнительная информация раскрывается в отношении предыдущего периода для всей числовой информации в финансовой отчётности, за исключением случаев, когда иное допускается или требуется каким-либо МСФО. Сравнительная информация включается в повествовательную и описательную информацию, если она значима для понимания финансовой отчётности за текущий период.

Финансовая отчётность должна быть чётко обозначена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа. МСФО применяются только к финансовой отчётности, а не к прочей информации, представленной в годовом отчёте или другом документе, поэтому важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением МСФО, от прочей информации, которая может быть полезной для пользователей, но не является предметом требований МСФО.

Каждый компонент финансовой отчётности должен быть чётко обозначен. Кроме того, следующая информация выделяется и повторяется, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

1. наименование отчитывающейся компании или иные идентификационные признаки, а также любые изменения в этой информации с конца предыдущего отчётного периода;

2. охватывает ли финансовая отчётность отдельную компанию или группу компаний;

3. дата завершения отчётного периода или период, охватываемый финансовой отчётностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчётности;

4. валюта представления;

5. уровень округления, используемый при представлении сумм в финансовой отчётности (в тысячах или миллионах единиц валюты представления).

Финансовая отчётность должна представляться, как минимум, ежегодно. Когда компания изменяет дату окончания своего отчётного периода и представляет финансовую отчётность за период продолжительнее или короче чем один год, она обязана в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчётностью, раскрыть следующую информацию:

1. причину использования периода, отличающегося от одного года;

2. факт того, что суммы, представленные в финансовой отчётности, не в полной мере сопоставимы.

Отчёт о финансовом положении как минимум должен включать линейные статьи, которые представляют следующие суммы:

1) основные средства;

2) инвестиционное имущество;

3) нематериальные активы;

4) финансовые активы, исключая суммы, указанные в пунктах 5, 8, 9;

5) инвестиции, учтённые по методу долевого участия;

6) биологические активы;

7) запасы;

8) торговая и прочая дебиторская задолженность;

9) денежные средства и эквиваленты денежных средств;

10) суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

11) торговая и прочая кредиторская задолженность;

12) оценочные обязательства (резервы);

13) финансовые обязательства, исключая суммы, указанные в пунктах 11, 12;

14) обязательства и активы по текущему налогу на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12;

15) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в соответствии с МСФО (IAS) 12;

16) обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

17) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

18) выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам материнской компании.

Отчёт о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчёт о совокупном доходе) должен представлять помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода следующее:

1) прибыль или убыток;

2) итого прочий совокупный доход;

3) совокупный доход за период, отражающий общее значение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Если предприятие представляет отдельный отчёт о прибыли или убытке, то в этом случае оно не представляет раздел прибыли или убытка в отчёте, представляющем совокупный доход.

Помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода предприятие должно представлять следующие статьи как распределение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода за период:

а) прибыль или убыток за период, относящийся

1) к неконтролирующей доле и

2) владельцам материнского предприятия.

б) совокупный доход за период, относящийся

1) к неконтролирующей доле и

2) владельцам материнского предприятия.

Помимо статей, требуемых другими МСФО, раздел прибыли или убытка или отчёт о прибыли или убытке должен включать статьи, которые представляют следующие суммы за период:

1) выручка;

 

2) затраты по финансированию;

3) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;

4) расходы по налогам;

5) итоговая сумма прекращённой деятельности (МСФО (IFRS) 5).

Раздел прочего совокупного дохода должен представлять статьи, отражающие суммы прочего совокупного дохода за период, классифицированные по своему характеру (включая долю в прочем совокупном доходе ассоциированного и совместного предприятий, учитываемую с использованием метода долевого участия) и сгруппированные в такие статьи прочего совокупного дохода, которые в соответствии с другими МСФО не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка, а будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка, когда будут выполняться определённые условия.

(см. текст в предыдущей редакции)

Предприятие должно представлять дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчёте, представляющем прибыль или убыток и прочий совокупный доход, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов предприятия.

Компания обязана представлять анализ расходов, признанных в прибыли или убытке, используя классификацию, основанную на характере расходов или на их функции, в зависимости от того, какое представление является надёжным и даёт более значимую информацию.

При анализе с помощью метода «по характеру расходов», расходы объединяются в соответствии с их характером (например, амортизация, закупку материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и расходы на рекламу) и не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри компании (таблица 2).

Таблица 2 – Форма анализа с помощью метода «по характеру расходов»

Выручка		Х
Прочий доход		Х
Изменения в запасах готовой продукции и незавершённого производства	Х
Использованное сырьё и расходные материалы	Х
Расходы на вознаграждения работникам	Х
Амортизационные расходы	Х
Прочие расходы	Х
Итого расходы		(Х)
Прибыль		Х

Метод «по функции затрат» или «себестоимости продаж» даёт разбивку расходов в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, расходов на сбыт или на ведение административной деятельности (таблица 3). Как минимум, компания раскрывает по этому методу отдельно от других расходов свою себестоимость продаж. Этот метод может дать пользователям более значимую информацию, чем классификация расходов по характеру, но проведение распределения расходов по их назначению может повлечь за собой субъективность распределения.

Таблица 3 – Форма анализа с помощью метода «по функции затрат»

Выручка	X
Себестоимость продаж	(X)
Валовая прибыль	X
Прочий доход	X
Расходы на сбыт	(X)
Административные расходы	(X)
Прочие расходы	(X)
Прибыль	X

В отчёте об изменениях в капитале раскрывается следующая информация:

1) общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;

2) для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчёт, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8;

3)

для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

• статьями прибыли или убытка;

• статьями прочего совокупного дохода и

• операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.

КомпанияККомпания раскрывает в отчёте об изменениях в капитале или в примечаниях сумму дивидендов, признанных в качестве распределений владельцам в течение периода, и соответствующую сумму в расчёте на акцию.