9.4. Мсфо (ias) 10 «События после окончания отчётного периода»

Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы определить, когда компания должна корректировать показатели финансовой отчётности с учётом событий после окончания отчётного периода и

требования к информации, которую компания должна раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчётности к выпуску, а также событий, произошедших после окончания отчётного периода.

Согласно МСФО (IAS) 10, компании не следует составлять свою финансовую отчётность, исходя из допущения непрерывности деятельности, если события, произошедшие после окончания отчётного периода, указывают на неприменимость допущения непрерывности деятельности.

МСФО (IAS) 10 надлежит применять при учёте и раскрытии информации о событиях, произошедших после окончания отчётного периода.

События после окончания отчётного периода – это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчётного периода и датой утверждения финансовой отчётности к выпуску.

Различают два типа таких событий:

1) события, подтверждающие существовавшие на конец отчётного периода условия (корректирующие события после окончания отчётного периода);

2) события, свидетельствующие о возникших после окончания отчётного периода условиях (некорректирующие события после конца отчётного периода).

Компания обязана корректировать суммы, признанные в её финансовой отчётности, для отражения последствий корректирующих событий, имевших место после окончания отчётного периода.

Примеры корректирующих событий, имевших место после окончания отчётного периода, последствия которых компания обязана учитывать либо путём корректировки сумм, признанных в финансовой отчётности, либо путём признания ранее не признанных в отчётности объектов учёта:

а) вынесение после окончания отчётного периода решения по судебному делу, подтверждающее наличие у компании обязанности на конец отчётного периода;

б) получение информации после окончания отчётного периода, свидетельствующей либо об обесценении актива по состоянию на конец отчётного периода, либо о необходимости корректировки величины ранее признанного в отчётности убытка от обесценения данного актива. Например:

– банкротство покупателя, произошедшее после окончания отчётного периода, подтверждает существование на конец отчётного периода убытка по дебиторской задолженности по основной деятельности и необходимость корректировки балансовой стоимости этой дебиторской задолженности;

– продажа запасов после окончания отчётного периода может являться свидетельством возможной чистой стоимости продажи этих запасов по состоянию на конец отчётного периода;

в) определение после окончания отчётного периода стоимости активов, приобретённых до окончания отчётного периода, или выручки от продажи активов, проданных до конца отчётного периода;

г) определение после окончания отчётного периода величины выплат по планам участия в прибыли или премирования, если по состоянию на конец отчётного периода у компании имелась юридическая или вменённая обязанность произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчётного периода;

д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, подтверждающих, что финансовая отчётность искажена.

Компании запрещено корректировать признанные в её финансовой отчётности суммы для отражения последствий некорректирующих событий, имевших место после окончания отчётного периода.

Примером некорректирующего события, произошедшего после окончания отчётного периода, является снижение справедливой стоимости инвестиций в период между окончанием отчётного периода и датой утверждения финансовой отчётности к выпуску. Падение справедливой стоимости, как правило, не связано с состоянием инвестиций на конец отчётного периода, а отражает условия, возникшие впоследствии. Поэтому компания не корректирует суммы, в которых такие инвестиции были признаны в её финансовой отчётности.

Если компания объявляет о выплате дивидендов владельцам долевых инструментов после окончания отчётного периода, она не вправе признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчётного периода.

Если дивиденды объявлены, т.е. надлежащим образом утверждены и более не являются предметом усмотрения компании, после окончания отчётного периода, но до утверждения финансовой отчётности к выпуску, то эти дивиденды не подлежат признанию в качестве обязательства на конец отчётного периода, поскольку не удовлетворяют критериям имеющейся обязанности, содержащимся в МСФО (IAS) 37. Информация о таких дивидендах раскрывается в примечаниях к финансовой отчётности согласно МСФО (IAS) 1.

Компании запрещается составлять финансовую отчётность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после окончания отчётного периода руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить её деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы.

Компания должна раскрывать дату утверждения финансовой отчётности к выпуску и наименование органа управления, утвердившего её к выпуску. Если владельцы компании или другие лица обладают правом на внесение изменений в отчётность после её выпуска, компания обязана раскрыть данный факт.

Если после окончания отчётного периода компания получает информацию об условиях, существовавших на конец отчётного периода, она обязана уточнить раскрываемую в финансовой отчётности информацию об этих условиях с учётом новой информации.

Если некорректирующие события, произошедшие после окончания отчётного периода, носят существенный характер, то нераскрытие информации о них может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчётности. Компания обязана раскрывать для каждой существенной категории некорректирующих событий, произошедших после окончания отчётного периода:

характер события и оценку его финансовых последствий или констатацию невозможности такой оценки.

Примеры некорректирующих событий, произошедших после окончания отчётного периода, по которым производится раскрытие информации:

0. существенное объединение предприятий после окончания отчётного периода или выбытие крупной дочерней компании;

1. принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности;

2. крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, или национализация существенной части активов;

3. уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара, произошедшего после окончания отчётного периода;

4. объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало её реализации;

5. крупные сделки с обыкновенными акциями и потенциальными обыкновенными акциями после окончания отчётного периода;

6. существенные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после окончания отчётного периода;

7. изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введённые в действие или объявленные после окончания отчётного периода, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства;

8. принятие существенных договорных обязанностей или условных обязательств, например, при предоставлении крупных гарантий;

9. начало крупного судебного разбирательства, проистекающего из событий, произошедших после окончания отчётного периода.